价值分析视角下企业产品成本控制探讨.pdfVIP

成本管理 ICostManagement 价值分析视角下企业产品成本控制探讨 成宁学院财务处 叶敏娣 财政部财政科学研究所 程仲鸣 一 、 价值分析与产 品成本的关 系 算 ，确定成本系数，再根据评估的功能系数和成本系数计算出产品 价值分析 ，也称为价值工程，是指通过正确分析和处理产品的 的价值效用 ，然后基于价值效应分配得出的标准成本与实际成本 功能与成本间的关系，以最低的总成本可靠地实现研究对象的必 相 比较 ，找出成本控制或优化的突破 口。 要功能 ，进而提高其价值。此处的价值是指功能与成本之间的关 二、运用价值分析优化产 品成本 系，是一种效用价值 ，其关系式为：价值 (v)=功能(F)成／本(c)。由 下面以ABC公司为例，运用价值分析中最常用的功能重要性 公式可见，企业提高价值的途径主要有五种 ：提高功能，成本不变； 系数法 ，探讨价值分析在ABC企业产品成本优化中的作用。 提高功能，降低成本 ；提高功能，适当提高成本；功能不变 ，降低成 其一 ，ABC公司基本情况及销售毛利率变化。ABC公司是湖北 本；功能颇降，成本以更大幅度下降。 省一家专业设计制造和安装各类建筑机械的重工企业。公司于 因此，将价值分析应用到企业产品成本的核心是对产品进行 1983年创立。目前 ，公司生产车间约3万平方米。公司开发和生产混 功能分析。通过企业产品的功能分析 ，可以揭示实现产品必要功能 凝土搅拌楼 ，移动式混凝土搅拌站和各类混凝土搅拌机，其中，混 的最低成本方案。价值分析中，功能重要性系数法是最常用的评价 凝土搅拌机产品占公司产品收入比重高达68％。公司在2001年通 方法。功能系数法是根据价值分析的原理，由生产部分与设计部门 过IS09001：2000质量体系认证，并被湖北省质量监督网评为湖北 以产品各功能所起作用的大小来计算其在产品整体功能中所 占比 省质量信得过产品，并且成为湖北商品混凝土协会会员。 重，确定功能系数；同时，根据财会部门制定的 目标成本及成本预 2010年，公司实现销售收入32629万元，利润总额2175万元。但 知，在计算多种产品成本时，连环替代法是按照单个产品成本变化 影响因子之间以对数均值为权重进行分配，从而从源头上克服了 的分析方法分别分析各种产品的成本变化影响因素，若要计算某 连环替代法的一些局限性 ，比连环替代法具有更强的独立性、可逆 个因素对总成本变化的影响额则还需进一步的处理工作。而LMDI 性、适应性 、可验证性和更丰富的表现形式 ，为成本分析提供了新 法可直接根据公式得出某种因素的影响额，在处理多产品成本分 的工具。需要注意的是，与连环替代法一样，LMDI法分析的各影响 析时应用起来更为方便。随着产品种类越来越多，连环替代法的计 因素的影响额 ，往往仍然是综合因素；所不同的是，LMDI法可以对 算将会越来越复杂，并且对某种因素的分析需要将各种产品中该 某个因素进行继续分解，即二阶段分解 、三阶段分解等等，以将影 因素的影响额加总方可得到，而LMDI法可以根据公式直接得出。 响因素不断细化。例如可以对本文中的产量因素进一步分解为总 由此可见，LMDI法在实际分析中适应性更强。 产量因素 (两产品产量合计)和结构因素(A、B产品各 自的比重)， 第五，分析结果的表现方式多样化。LMDI法的乘法分解形式 分析各 自的影响份额，限于篇幅，本文在此不做进一步研究。因而． 还为因素分析法提供了相对量的指数表现形式，如表10中的最后 如果产品总类较广、比较年份较多、对将要分析的影响因素要求比 一 列，并且加法形式与乘法形式的结果之间存在对应关系，可用于 较具体和细致，则应选用LMDI法。 相互验证。相对量表现形式便于对不同时期和不同产品之间进行 比较，从而为成本分析和成本决策提供了进一步的参考价值。连环 参考文献： 替代法下，分析结果以绝对量的方式表现，使得在基期和报告期不 [1]万寿义、任月君：《