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基本养老保险金会计研究 单京京 (嘉兴市城市投资发展集团有限公司) 摘要：随着我 国现代化建设步伐的加快，劳动力的自由流动体现了资源 者所有，但实际由国家主导，在当代统筹支付中实现国民待遇的再分 的优化配置 ，而基本养老保险转移体制却成了限制劳动力流动的瓶颈 。尤其 配。个人账户属于名副其实的个人产权，它理应成为政府公权力控制 对于农民工而言，他们为城市建设所做的贡献换来的却只是 “贫瘠”的社会保 之外的相对独立的产权主体，但事与愿违。从核算形式来讲，个人账 障。本文首先对我国现行的基本养老保险制度进行分析，找出其中存在的账 户完全应按会计核算形式进行，通过账户形式分别记录个人缴费的 户亏空、区域间账户转移接续、保险对象游离于制度之外、账户资金安全等方 增加数和减少数，以此全面正确的反映其整个基金的增减变化情况， 面存在的问题。在此基础上，根据我国人 口、社会、经济等现实国情，对基本养 以确保个人缴费核算正确。 老保险的制度模式、财务机制及其会计处理进行了设计，力争使其理论上正 1．2我国基本养老保险会计核算模式 国际上根据养老金给付 确、操作上可行。 方式的不同，将养老金计划分为规定供款计划和规定退休金计划。规 关键词：个人账户 养老保险基金 养老保险会计制度 O引言 定供款计划是指企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定 从2009年 2月 19日举行的全国人力资源和社会保障部工作 养老金支付额的养老金计划。在这种计划下职工退休时领取的养老 会议传出消息，实现基本养老保险省级统筹就在 2009年。据接近人 金数额是一个变量，视养老基金投资的盈利情况而定，其实际水平受 保部人士透露，决策层已下定决心，全国统筹2012年完成。我国在 通货膨胀、生活水平、投资风险等不确定因素的影响，由此产生的风 解决养老问题上又迈出了实质性的一步。目前，我国基本养老保险的 险全部由职工个人承担。规定退休金计划是指企业根据职工工资水 覆盖面占人 口总数的 15％，低于世界劳工组织确定的2O％的国际 平和服务年限来确定未来养老金支付额，承诺在职工退休后一次性 最低标准。就制度惠及主体的城镇各类就业人员而言，也仅覆盖其 或者分期支付一定数额的养老金，即企业具有向退休职工支付养老 55％。而 占我国人 口80％的农村群体基本上只能依靠土地和家庭养 金的义务。在这种形式下，职工退休时所享受的养老金的实际收益水 老，仍游离于社会化和共济性的社会保障体系之外。综合我国现实人 平是事先确定的，其中所有可能的风险全部 由企业承担。 口状况和经济发展水平，传统的依靠国家和家庭承担养老责任的方 对于养老金的核算，目前国际上通用的是规定退休金计划模式， 式显然已不再适宜，我国亟需在科学发展观的指导下，建立一个覆盖 且国际会计准则鼓励企业采用这种模式。我国当前的养老金计划属 面最大化和各方利益协调均衡的基本养老保险制度，完善基本养老 于混合养老金计划，兼有上述两种计划的特点。具体来说，在基本养 保险会计制度建设，加强养老保险基金的会计核算和监督，提供真 老金中，统筹部分实行当年现收现付制，它的资金来源于企业，属于 实、及时、完善的会计信息，保障其财务上健康、持续、稳定运行，保障 规定退休金计划：个人账户部分实行长期积累，属于规定供款计划。 养老保险资金安全和个人账户安全，最终逐步解决养老问题。 但我国尚无养老保险会计准则规范养老保险金会计处理，仅在 “管理 1我国现行基本养老保险制度及其会计核算模式 费用”中将其作为期间费用核算。在新的经济环境下，这种会计处理 1991年 ，国务院颁发 《关于企业职工养老保险制度改革的决 方法不可避免地存在缺陷。 定》，退休费社会统筹正式在全国推广。近2O年问，我国养老保险经 2基本养老保险会计存在的问题及原因分析 历了近 1O次重大变革，形成了我国现行的养老保险制度。 我国 统“账结合”模式的基本养老保险制度 自实施以来一直处于 1．1我国现行基本养老保险制度 我国现行养老保