对增值税转型的几点思考.pdfVIP

维普资讯 对增值税转型的几点恩考 钟晓玲 江西师范大学财政金融学院 江西南昌 330027 增值税于1954年首次在法国采用至今不过50年的历史+就 以上分析町知 生产型增值税对固定资产存在重复征税现 被世 各国(地区】纷纷采用 目前．全球共有110多个国家和地 象．既不利于出口柳底退税．也不利于增强本国企业在国际市场 区开征了浚税 我围于1979年引进．选择在部讣地区进行试点． 上的竞争能力 不允许扣除任何外购同定资产价款．使得本国 井在1994年的税制改革中作为桉心在全国全面推行．为了适应 出口产品仍含尚未抵扣的进项税款．出口产品成本上升．不利于 加人 0后即将全面开放的周际国内市场，于今年年初确定． 出口产品的增长：相反，从国外进 口的产品．若对方采用消费型 后囡宏观调控而推i!_；到下半年开婧宴行的增值税转型试点一直 增值税．进 口的产品均已实现彻底退税，而本国产品却包含固定 争人瞩 目 资产的重复征税，使本国产品受到不公平的待遇．不利于公平竞 一 、 生产型增值税与消费型增值税的一般含义 争环境的创立．属于不彻底的增使税，目前只被我国和印尼等撅 增值税是以商品或劳务的增值额作为曝税对象而征收的一 少数国家采用。收入型增值税的法定增值额与理论上的增值额 种税 对增值税的理解必须从增值额^手 ．从理论上来分析．增 相一致．按理应成为最标准，最广泛的增值税类型，但困固定资 值额有三十层面的含义：一是就全}十会而言．增值额相当于社会 产价值的消耗是逐期分次转移的．其价值在转移过程中叉无法 总产品价值巾南 劳动新创造的耶一部分价值额：二是就单个 获得任何凭证，不容易运用规范的发票扣税法f以购进商品或劳 生产经营企业而言，增值额相当干该企业商品销售收入或劳舞 丹发票上注明的税救为进项税额给予抵扣米计算增值税额的方 收凡扣除外昀商品额后的余额；三是就单个商品生产经营的全 法】．因而在实践叶1，也只有阿根廷、摩洛哥等少数国家采用 消 过程而言．增值额就是谈商品最终实理的销售价格．它相 于该 费型增值税的法定增值颤小于理论上的增值额．但周最便于采 商品从生产：到最终销售各个生产经营环节的增值额之和 从税 用规范的发票扣税法．能对每笔交易的税额进行计算．在法律和 收实践来分析，增值额是世界各罔增值税制度中的法定增值新， 技术上都比其他方法优越，是一种先进而规范的增值税 此外． 即各同根据奉同的实际情砒．通过税法人为规定的增值税计税 消费型增值税还具有加速折旧的政策效应．当期昀进的用于生 依据．． 产应税产品的固定资产越多．扣除额电越大．对投资具有融励作 }去定增值额 i；=『『以太于 等于或小于理论L的增值颚．造懂两 用，为西方国家昔遍采用 者不一致的原冈主要在于并固税法巾对外购固定资 ：价款的处 二、增值税转型的客观必要性 理办法有所不同 l蜀此．国际上将增值税分为-一种类型：一是生 (一)财政实力的显著提高．特刺是中央财政面貌的粗太改 产：型增值税．即不允许扣除任何外曲同定资产竹款 该类型增 善．为增值税 的转型提供 了可能性 值税从国民经济幢体来看．法定增值瓶既包括生产的固定资产 1994年税制改革所推行的生产型增值税．属于中央与地方 卫包括各种消费产品的生产乜值．它相当于国民生产总值，大于 的共享税．巾央75％，地方 ％ 作为主体税种，它占据全部税收 理 I仑上的增值额 二是收八型增值税．即只允许扣除当期直计 收^的四分之一强．而税收收^叉 占财政收人的90％以上．可 ^产品成本的折旧 分．该类型增值税从同民经济整体来看． 见，增值税布我国财政收入中的绝对地位 生产型增值税转变 法定增值额相当于国民收^