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维普资讯 2004年第6期 南京财经大学学报 No．6，2004 总第 130期 JournalofNanjingUniversityofFinancenadEconomics SefialNo．130 我国当前税制优化问题研究 周国良 (兰州商学院，甘肃 兰州 730020) 摘要：在我国市场化改革的进程中，税收发挥了重要作用。但随着我国市场经济体制的逐步建立，现有 税收立法体制、税权划分体制、税收结构、收入再分配调节机制、税收优惠政策等方面已不适应发展变化了的 经济形势，需要进行全面改革和优化。本文在对上述问题进行全面分析的基础上，提出了进一步改革优化的 建议。 关键词：税收；优化；思考 中图分类号：FS10．422 文献标识码：A 文章编号：1672—6049(2004)06—0045—04 在我国市场化改革的进程中，税收发挥了重要作用。 条例或暂行条例形式颁布的，从而形成了我国以税收行 但随着我国市场经济体制的逐步建立，现行税制已不适 政法规为主，税收法律为辅的税法体系。立法的行政主 应发展变化了的经济形势，迫切需要进行全面改革和优 体性，违背了税收法定主义原则，削弱了国家权力机关在 化。本着税制优化与市场经济相适应、公共财政理论相 税收立法上的主导作用，影响了税收立法程序的公正性 匹配、促进经济调控与发展、实现收入公平分配及税制相 和法律规范内容的科学性，长期的授权立法容易导致行 统一的原则，本文对我国现行税制从立法体制、税权划 政权对立法权的侵蚀，损害立法的权威性；其三，立法体 分、税收结构、收入再分配调节机制以及优惠政策等方面 制的多元化和多级化。从多元化看，我国税收法律规范 的改革和优化问题进行了探讨。 的制定主体既包括国家立法机关也包括国家行政机构， 一 、 税收立法体制的优化 具体有：全国人大及常委会、国务院、财政部、国家税务总 市场经济是一种法制经济，依法治税是市场经济的 局、海关总署。从多极化看，主要是中央与地方政府税收 必然要求。依法源于有法，有法源于立法，立法需要规范 立法权的划分。由于缺乏对各主体之间税收立法权划分 的立法体制，立法体制不规范，就根本谈不上依法治税。 的法律条款规范，以致各主体之间各行其是，出现了税收 从我国税收立法的现状来看，与市场法制经济的要求相 法规之间内容前后矛盾、相互冲突的现象，使得征纳双方 距甚远。优化我国税收立法体制可以说任重而道远。 难以适从；其四，地方税收立法权的缺位。我国1994年 1．我国税收立法中存在的主要问题：立法级次低。 实行分税制改革后，地方有了一定的税收管理权和收入 我国经立法机关制定的税收法律文本只有四部，其他各 支配权，但没有独立的税收立法权，税收立法权仍然高度 税的法律法规还停留在地方规定、条例、办法等层次上。 集中于中央。这不利于地方在区域经济的框架下主动掌 立法上的低层次，使得我国的税收法律既缺乏稳定性，又 握地方性税源，发挥税收调节作用，不利于地方税体系的 影响了依法行政的权威性和严肃性，也给税务部门严格 形成与完善，同时它还会促使地方政府通过非规范途径 执法带来了一定的难度。这是其一；其二，立法体制的行 寻求收入保障，最典型的表现是地方政府通过立法收费 政主体性。在我国，立法机构人大并没有成为我国税收 权收取规模庞大、名 目繁多的体制外收费项 目，从而造成 法律规范的制定主体，而国务院在经全国人大及常委会 了费对税基的侵蚀和税源的挤占，导致税费不分。 授权的情况下，逐渐成为我国税收法律、法规的制定主 2．优化税收立法体制的思路：第一，提升税收法律 体。据统计，我国税收法律规范中的80％是由国务院以 层次，以