无形资产确认和计量的经济后果分析.pdfVIP

维普资讯 【摘要 】论文分析了我国 《无形资产》 《准则》规定：企业 自行研发无形资 准则在确认和计量方面存在的问题，指出 产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师 我国在准则制订过程中应充分关注会计规 费等费用，作为无形资产的实际成本。在研 范可能带来的经济后果。本文从 “经济后 发过程中发生的各项费用，直接计入当期 果”学说角度对 《准则》中无形资产的确认 损益，不得资本化。这种处理方法，符合谨慎 和计量进行分析，提出自己的想法。 性原则和重要性原则，核算简单，同时也体 现了国家对企业研发活动的政策支持，有 为规范无形资产的会计核算，我国在 利于激励企业开展研发。但这种处理不符 2001年颁发了 《企业会计准则——无形资 合历史成本和配比原则，违背了划分资本 产》(以下简称 《准则》)。随着知识成为经 性支出和收益性支出原则，不能真正反映 济发展的第一要素，一个企业拥有无形资 无形资产的价值，使其与以后带来的经济利 产数量的多少、价值的高低是其技术水平 益的配比产生了不合理的基础，为正确确定 解 军 和竞争能力的标志，是保证企业获得超额 企业的盈利带来了问题，势必会影响核算 利润的重要源泉。 的正确性和企业不同会计期间经营成果的 萼 一 、 无形资产确氓的经济后果分析 可比性，不利于企业经营业绩的正确评价。 目前 《准则》只对无形资产的用途作 费用化处理必然会减少企业资产总 薹摹 了概括，采用列举法界定无形资产的内容 额、所有者权益和利润总额，可能会导致企 部 院 和范围，没有规定其本质特征。但列举法一 业经营者的短期行为、减少研发经费支出。 王 曾 般难以概括事物的本质，随着经济的发展。 不利于企业增强技术创新能力和可持续发 令 必然会出现 “挂一漏万”的情形。如国际上 展，同时也影响企业对外投资，损害企业融 霞 波 一 般认为，无形资产应包括人力资本、认证 资能力。这种处理使企业 自创无形资产成 胡 标志使用权和注册域名等，而这些并不符 本在会计报表中不能得到全部确认，甚至 连 宏 合我国无形资产的定义，因此，用列举法是 使知识产品(如软件)成本计量严重失真， 不恰当的。 也不符合国际惯例，不利于企业参与全球 IASB、FASB等权威机构对资产的定 化竞争。 为促进企业的技术创新，对研发支出 义虽各有侧重，但都有共同点：资产是以往 不将研发这一重要活动作为无形资产 有条件的资本化更利于我国企业的长远发 事项的结果、企业的控制权、未来收益性， 进行单独核算，在一定程度上导致企业的 展。具体作法可参考 IAS38((无形资产》。对 而 《准则》规定无形资产的确认标准为：该 投入与产出、投资与回收状况在报表中得 不同的企业和不同性质的研发费用分别采 资产产生的经济利益很可能流入企业；资 不到有效的反映，使得大量资产游离干账 用全费用法、全资本法和一定条件的资本 产的成本能够可靠地计量。如 自创的商誉 外。不利于企业资产的安全完整。随着企业 化法，并严格确定资本化的范围、金额 ，同 等虽具备资产的特征，但不符合无形资产 问重组、转让等行为的经常化，无形资产的 时在报表附注中详细披露每年支出的具体 的要求。Henddksen(1977)认为，“无形资 运作显得格外活跃，而企业在进行无形资 数额，分别说明资本化和费用化的具体金 产最重要的特征是其未来效益具有高度不 产转让或评估的时候，全费用化的处理使 额，并说明资本化的依据。此外准则制订者 确定性，在大多数情况下，其潜在价值可能 得评估机构很难查到无形资产的原始投 在制订过程中要充分考虑准则问的协调 是分布在零直至很大金额的范围内”。这种 入，因此造成评估结果与实际相差较大，从 性，防止相互矛盾，给会计舞弊留下空间。 不确定性使得无形资产的确认