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财务报告内部控制审计方法研究上【) ■张龙平 陈作习 ／中南财经政法大学会计学院 摘 要 ：本文详细分析 了财务报 告 内部控制的两种评价方法 ，即模糊评价法与 自我评价法：前者 以量化 的方法对 内 部控制进行综合评价 ，但是并不能判断 内部控制哪个部分存在重大缺陷，而且在量化计算过程 中对权重的判断非常困 难 ；后者能有效评价软控制 ，尽快找 出内部控制存在 的问题 ，但注册会计师可能无法得到充分的信息，而且与被审计单 位过 多的沟通会影响到注册会计师的独立性 。 关键词 ：审计方法 模糊评价 自我评价 让我们有机会去评价这些似是而非 的问 若干评分人员．让他们根据 自己的理解 题 。我们不再使用 明确 的逻辑判断 ，说 和判断 ．对各项实 际指标从重要到次要 进行鉴证并希望实现合理保证 的 目标是 “是 ”或 “否 ”．而是使用一个逼近于某个 进行排序打分 。最重要 的指标打 1O分， 很 困难 的。在财务报表审计 中经常使用 属性的数值 (或函数)。比如在评价一个 次重要 的指标打 9分，以此类推 ，排在最 的流程 图、叙述法、调查法等方法通常只 人是不是高个子的时候 ．我们说他更接 后的一项指标打 1分 ，随即得 出每位评 是对 内部控制 的一种简单 了解 ，并不能 近于高个子 ，便用 O．07表示 ，说他较少接 分人员对各项实际指标 的打分总和为相 收集到实现合理保证 目标所需要 的充分 近于矮个子 ，便用0．03表示 。这样 ，对那 同的常数 ．之后再将各项具体指标 的得 适当的证据 ，因此本文不做研究。下文主 些模糊事物的性状就有 了一种可靠 的定 分分别求和 。并分别除以上述打分总和 要是对模糊评审法和 自我评估法进行评 量分析方法 ．也为 内部控制评价开辟 了 评分人员人数 的乘积 ，得到各项实际指 价 ．并在此基础上深入研 究 自上而下 的 一 条新 的思路 。 标 的权重。 审计方法。 模糊评价的基本思想是 ．许多事情 内部控制制度评价具备了模糊评价 的边界并不十分明显．评价时很难将其 的条件 ，原理是把模糊数学的综合评价 一、羁餐氇嘲镶 谱愉专长| 归于某个类别，于是我们先对单个 因素 模 型应用于 内部控制活动中的评价 。它 进行评价 ．然后对所有 因素进行综合模 通过建立科学的内部控制活动 因素集 。 (一)模糊评价 法 的具体运 用 糊评价 ，防止遗漏任何统计信息和信息 然后分配这些内部控制点的权重 ．对这 1965年 ．美 国加利福尼亚大学 的查 的中途损失 ．这有助于解决用 “是 ”或 些 内部控制点分别进行评价 ，最后利用 德 fL．AZdahe)教授创立了 “模糊集合 “否”这样 的确定性评价带来 的对客观真 模糊矩阵对其进行 内部控制活动的综合 论”，用它来定量描述边界模糊和性状模 实 的偏离 问题 。 评价 ，得出评价结果。因此企业 内部控制 糊的事物。经典的集合论认为，一个元素 模糊数学在经济中应用关键 的两个 活动评价模型可 由因素集、评语集、权重 要么属于某个集合 ．要么不属于某个集 概念是隶属度和权重。调查 了解各项实 集等若干个集合组成 。利用层次分析法 合 ，没有介于二者之间的其他情况 。用一 际指标 的后进水平(低值)和先进水平点 确定评价指标的权重 ．再用模糊评价方 个隶属度(即隶属于某个集合的程度)的 (高值)，并将后进水平点设定为 “0”，先 法对评价结果进行归类和综合评价。 概 念 ．来 描 述那 些 处在 “属 于 ”和 “不 属 进水平点设定为 “1”，建起 区间 0『，11，然 因素集 ：由一系列评价指标构成 ，包