浅析外币报表折算的两种方法——FASB第8号准则与第52号准则的区别及影响.pdfVIP

维普资讯 山东商业会计2005·2 ·会 计 实务 · 浅析外币报表折算的两种方法 FASB第8号准则与第52号准则的区别及影响 赵家红 (山东海天会计师事务所 ，山东 济南 250014) 摘 要：FASB第8号与第 52号准则中对外币报表折算方法的规定存在很大差异，本文分析阐 述这两号准则对外币报表折算方法规定的不同点。 关键词：FASB第8号准则；第 52号准则；母公司；子公司 是母公司的子公司，但有独立的经营决策权，因 一 、 FASB第 8号准则的主要内容： 此采用子公司的观点折算，即现时汇率法，以保 持原有财务报表的比例关系；当子公司是母公司 为了减少以前折算业务中的各种处理差异， 经营向国外的延伸时，由于子公司的现金流量会 FASB在 1975年发布了 《第 8号财务会计准则 影响到母公司的现金流量，因而采用母公司观点 公报》。这份公报要求采用时态法对外币报表进 折算，即时态法，以使子公司与母公司的会计观 行折算，汇兑利得和损失必须在汇率变动的当期 点相一致。时态法与上面提到的8号准则相同， 予以确认 。实务界对笫 8号准则持强烈的批评 而用现时汇率法进行折算时，产生的折算损益予 态度，因为该准则会使公司报告收益严重歪曲， 以递延。 从而有可能影响股票价格。尽管实践证明结果 并非如此，但是折算损益会直接决定报告收益， 三、两者的主要区别及影响： 尤其是在 70—80年代美元贬值时期，负债经营 的公司通过折算产生大量收益，严重影响了证券 (一)“功能货 币”的提出 市场的正常运行。在一致反对声中，FASB重新 FASB第 52号准则首次提出了 “功能货币” 考虑了外币报表折算方法，结果就是 1981年 l2 的概念。国外实体的财务报表应 以该实体的功 月发布的 《52号财务会计准则公报》。 能货币为计量单位。功能货币就是实体从事经 营活动的经济环境中的货币，它可以被认为是实 二、FASB第 52号准则的主要内容： 体发生现金流量的环境 中的通货。在某一国家 中作为独立企业经营的实体的功能货币，其最直 FASB第 52号准则规定：①汇率变动对 国 接的形式就是该国的货币。例如，一家作为独立 外相对 自成一体的经营的经济影响与该经营上 实体在英国经营并发生现金流量的公司，其功能 的净投资有关。由于合并国外经营产生的折算 货币就是英镑；反之，如果这家英国企业只是法 调整不影响现金流量 ，所 以不应包括在净收益 国母公司经营活动的延伸，其经营活动只是母公 中。②汇率变动对作为母公司国内经营在国外 司经营活动的有机组成部分，则其功能货币就是 的延伸的经营的经济影响与．单个资产和负债有 法国法郎。因此，公司的地理位置并不一定就标 关，而且将直接影响母公司的现金流量 ，因此 ，这 志着第 52号准则所规定的功能货币。 种经营产生的汇兑损益应包括在净收益中。具 (--)折算观点 体而言，即当子公司是独立的国外主体时，虽然 1．8号准则公报采用母公司的观点，要求通 24 维普资讯 山东商业会计2005·2