电子商务跨国所得的定性问题探究——兼析《〈OECD税收协定范本〉评论修订建议》.pdfVIP

维普资讯 2004年 12月 现 代 法 学 Vo1．26．No．6 笙 鱼鲞笙垒塑 ! !! 旦塑：： 文章编号：100l一2397(2004)06—0l80—06 · 评 论 · 电子商务跨国所得的定性问题探究 兼析(((OECD税收协定范本)评论修订建议》 蔡庆辉 (厦门大学法学院，福建 厦f-j 361005) 摘 要 ：传统所得税法的所得分类规则已经受到 电子商务 巨大的冲击，国际社会正努力寻找解决途径。经合组织(简称 OECD)作为重要的国际组织之一，也积极研究应对之策，率先公布 了解决问题的研究报告—— 《电子商务引发的协定定 性 问题》．并相应修改了(OECD税收协定范本》第 12条注释。本文试图在对该报告进行介绍和分析的基础上 ，提 出我国 应有的对策建议。 关键词 ：电子商务 ；税收协定；所得定性 ；所得税法 中图分类号：DF963 文献标识码：A 一 、 电子商务对税收协定所得分类规则的影响 的数字化产品和服务难以适用。突出的问题就是营业 在所得税法律制度中，所得的分类是一个非常重 所得 (销售商品所得)、劳务所得 (服务报酬所得)和投 要的概念。几乎所有国家的所得税法律制度均对所得 资所得 (特许权使用费所得)之间界限变得模糊不清 [2] 进行分类，并且对不同种类的所得规定不同的税收待 。 电子商务环境下所得分类界限的模糊将使得税收 遇…。国际税收协定亦是如此。各种跨国所得因涉及 协定有关规则难以适用。例如，目前计算机公司通过 两个或两个以上国家 (或地区)的税收管辖权 ，需要通 因特网与客户之间大量进行的计算机软件交易，客户 过国与国之间的税收协定来合理划分居民国和来源 为此而支付的软件价款对软件公司而言究竟是货物 国的征税权，以消除或避免双重征税。所得的性质不 销售利润还是特许权使用费性质所得?又如，甲国的 同，划分征税权的方法也不同。OECD税收协定把各种 某出版商以计算机在线服务方式向在乙国的某客户 跨国所得分为经营所得 (或称营业所得、营业利润)、 提供了电子书刊或音乐产品，客户可以通过计算机随 劳务所得、投资所得、跨国不动产所得和财产收益，不 时浏览或下载其所需要或喜欢的文章资料或乐曲，出 同种类的所得有不同的税收待遇。税收协定中大量的 版商因此而获得的所得，既可以被定性为销售收入， 条款是关于区分不同种类的跨国所得划分缔约国双 也可以被理解成是劳务报酬 ，还可能被认定为特许权 方的税收管辖权的规定。而这些协定条款正确适用的 使用费收入 3【]。对这些情况，如果不加以澄清，则势必 前提条件之一，是对纳税人的有关跨国所得的准确识 给缔约国在适用税收协定时带来重重困难并导致争 别与定性。 议 ，进而阻碍国际经济活动的顺利开展。 电子商务环境下，信息已可以数字化并在瞬息之 面对传统的所得分类规则受到电子商务巨大的 间传遍世界各地。在电子商务时代 ，技术的发展使得 冲击 ，国际社会正努力寻找解决途径H]。经合组织(简 像书籍、报刊、音像制品等各种有形商品和计算机软 称OECD)作为重要的国际组织之一，也积极研究应对 件、专有技术等无形商品，以及各种咨询服务都可以 之策并由OECD财政事务委员会率先提出了解决问 数字化并通过国际互联网以电子方式交付而代替传 题的研究报告—— 《电子商务引发的协定定性问题 统的交付方式。传统的按照交易标的性质和交易活动 — — 关于 OECD财务事务委员会提交的第 1号工作 的形式来区分交易所得性质的税法规则，对网上交易 报告》 (TreatyCharacterisati