论会计的规则意识和规则素养.pdfVIP

维普资讯 论会计的规则意 ‘ 首都经济贸易大学会计学院 【摘 要】笔者认为，现实中会计违规现象的普遍存在充分说明我I 遵守会计规则的规则意识和规则素养迫在眉睫，需要引起足够的注意 【关键词】会计；规则意识；规则素养 一 、 会计违规现象管窥 近年来，尽管舆论引导、媒体曝光、法规建设、行政执法 等措施多管齐下，但是会计信息披露违规现象依然层出不 穷，形势不容乐观。从美国的安然、施乐、默克、世通等大公 司出现的会计舞弊，到国内的四川红光、琼民源、郑百文、大 庆联谊、银广厦等公司的重大会计造假 ，财政部、审计署以 及各级纪律、监察部门、会计师事务所每年都能杏出令人吃 惊的违纪金额。据报道 ，2005年共有 107家上市公司出现 77起违规记录：而2003年、2004年同期分别为56起和 111起。2004年违规记录比上年增长 1倍，2005年在此基 础上又增加 6成。统计显示，177起违规记录，主要可以分 为四类：第一类是信息披露违规；第二类是高管涉嫌犯罪； 第三类是公司运营违法违规；第四类是违规担保等其他事 项。违规的类型及次数如表 1所示： 表 1 违规类型及次数表0 事项 信息披 领导人 公司运营 违规担保 合计 露违规 涉嫌犯罪 违法违规 及其他 违规次数 93 27 25 32 177 比重(％) 5254 15．25 1412 18．08 100 这里信息披露违规所 占比重最高。在 177起违规记录中 有93起，所 占比例高达 52．54％。其中信息披露违规事项又 分为定期报告信息披露虚假、定期报告信息披露延误、定期报 告信息披露遗漏、临时公告信息披露延误、临时公告信息披露 遗漏、信息披露违规、信息披露虚假、信息披露延误、信息披露 遗漏等项 目。信息披露违规的类型及次数如表 2所示： 表2 信息披露违规类型及次数表 定期 定期 定期 临时 临时 信息 住 自报告 住 自信息 报告 报告 公告 公告 事项 披露 披露信息 披露 披露 信息 信息 住 自 信息 合计 违规 虚假 披露 延误 遗漏 披露 披露 披露 披露 延误 遗漏 虚假 遗漏 延误 违规 次数 29 17 12 11 10 5 丑 丑 1 93 比重 (％)31．1818_2∈129011831O75 538 430430 108 10000 本文系教育部人文社科研究规划基金项 目“我 国会计公正问题研 ①贺宛男 《股市出年“报”违规增6成》《四川金融投资报}2005年 12 ②周林 《上市-2-．1违规记录呈上升趋势》上《海证券报》2005年 12 ③陶俊 《中国武夷惊曝17项违规行为》《中国证券报 }2oo5年 12月 ④本文所指的会计规则本身就是一个广义的概念，会计法规、会计碓 计规则的组成部分。 30 醑 i■固啊 咀●I●瑚■固譬量 c■ ■一 维普资讯 里就不存在遵守社会规则和规则意识的问题。再次，规则 一个具有特定意义的符号就足够让他知道什么是该做 的、 一 个规范性命题。从字面上看规则大都包含 “应当”、“允 什么是不该做的，而不需要一种物理的障碍，使得他的某 、 “不准”、“不得”、“禁止”等规范性的词语 ，显然规则不 种逻辑上可能的行动成为物理上不可能的事情”⑤。显然， 对一个客观事实的肯定或否定，而是对人们的某种行为 这里不仅仅涉及有没有规则的问题，而且涉及有没有遵守 肯定或否定。最后 ，规则是一个可以用 “正当与否”加以评 规则的意识和素养问题。这正是有规则意识和无规则意 的价值判断，是规范性命题而非描述性命题。描述性命题 识、有规则素养和无规则素养的区别所在，或者说是人与 步及的是 “是不是”的问题，即是一个事实判断问题，而规范 牛羊的区别所在。 生命题涉及的是 “正当不正当”、“应该不应该”甚至是 “善与 通常我们把会计违规的原因归结为会计人员的 “会计 ”的问题，即是一个价值判断问题。总之，规则是一种可以 业务素质不高”，大致的意思是说缺乏有关会计规则方面 一 弓正当与