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资产负债表 第三讲 固定资产 本讲主要知识点：　　1.固定资产的定义与确认　　2.固定资产的初始计量　　3.固定资产的后续计量（折旧与后续支出）　　4.固定资产的处置　　本年应特别注意涉及增值税的相关处理。 第一节　固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义与确认 （一）固定资产的概念　　固定资产——是指同时具有下列特征的有形资产：　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；　　（2）使用寿命超过一个会计年度。 　　【提示】　　1.取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。　　2.持有固定资产的目的中不含出售。　　3.为了与投资性房地产准则衔接，此处的“出租”仅指机器设备的出租。自用房地产的出租则属于“投资性房地产”。　　4. 必须是有形的资产，以与无形资产相区分。　　5.有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产有关规定进行会计处理，本章不涉及。 　　　　 （二）固定资产的确认　　一项资产要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合确认条件：　　（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　　（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体应用　　1.企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。　　2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，可以分别按单项确认固定资产。　　 二、固定资产的初始计量　　固定资产应当按照成本进行初始计量。　　固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。　　固定资产取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等。取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。 （一）外购固定资产　　企业外购固定资产的成本，包括：　　（1）购买价款　　（2）相关税费　　（3）其他相关费用。使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　【提示】增值税转型改革后允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。　　（1）2009年1月1日实施新《增值税暂行条例》后，这里的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。　　（2）根据增值税暂行条例，购进货物支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额可以从销项税额中抵扣。　　进项税额＝运输费用金额×扣除率7%　　需要注意的是，如果条件只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费（装卸费、保险费等）是不允许抵扣增值税的。 关于外购固定资产，关注三种情况：　　1、购入不需安装的固定资产　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人。20×9年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。　　假定不考虑其他税费。要求编制甲公司的账务处理。 ?『正确答案』　　甲公司账务处理如下：　　借：固定资产——××设备　　　　　　　　　　　　611 300　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　102 700　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　714 000　　【提示】　　固定资产入账价值＝600 000 ＋10 000×（1－7%） ＋2 000＝611 300（元）　　增值税进项税额＝102 000＋10 000×7%＝102 700（元） （二）购入需要安装的固定资产　　【例题】20×9年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。假定不考虑其他税费。要求编制甲公司的账务处理。 ?『正确答案』　　 甲公司的账务处理如下：　　（1）