所得税改革、会计—税收差异与会计稳健性.pdfVIP

2012年第6期 中南财经政法大学学报 Ne．6．2012 双月刊 Bimonthly UNIVERSITYOFECONOMICSANDLAW 总第195期 JOURNAL0FZHONGNAN SerialNQ．195 所得税改革、会计一税收差异与会计稳健性 车 菲 (天津财经大学商学院，天津300222) 摘要：本文以我国2008年企业所得税改革为背景，通过实证研究考察所得税改革、会计一税收差异以及会 计稳健性之间的关系。研究结果显示，正会计一税收差异与会计稳健性负相关，即正会计一税收差异越大，会计 稳健性越弱；负会计一税收差异与会计稳健性正相关，即负会计一税收差异越大，会计稳健性越强。会计和税收 的联系程度越高，会计稳健性越强。所得税改革后会计一税收差异对会计稳健性的影响强于所得税改革前，这 在一定程度上说明了所得税改革会影响会计稳健性，而所得税改革对会计稳健性的影响是通过会计一税收差异 实现的。 关键词：所得税改革；会计一税收差异；会计稳健性 中图分类号：F810．422文献标识码：A 文章编号：1003—5230(2012)06—0093—07 一、引言 会计稳健性，又称谨慎性，是会计信息质量特征之一。我国会计基本准则规定，企业对交易或事 项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 会计稳健性对会计实务的影响深远。Basu将会计稳健性定义为会计上确认好消息比确认坏消息需 要更为严格的标准，并首次通过实证方法对会计稳健性进行了检验[1]。之后，关于会计稳健性的计量 方法以及影响因素成为学术界关注的焦点。Watts指出，税收是影响会计稳健性重要因素，这是由于 盈利公司都有通过推迟确认收入和提前确认费用以减少所得税支出现值的动机，而这种收人和费用 确认的非对称性会产生会计稳健性口]。我国企业所得税法与企业会计准则的制定采取的是适度分离 的模式，因而企业在执行会计准则的同时，需要按照企业所得税法的规定对会计利润进行调整后计算 出应税所得，由此产生了会计利润与应税所得的差异(以下简称会计一税收差异)。会计一税收差异 产生的主要原因有三个：会计准则与企业所得税法在制度上的差异，应计项目的盈余管理以及企业税 布了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日正式实施。企业所得税法的实施一方面 会产生新的会计一税收差异，另一方面会增强企业进行盈余管理和税收规避的动机。那么，所得税改 革是否会引起会计一税收差异的显著变化?会计一税收差异是否会对会计稳健性产生影响?所得税 收稿日期：2012—09—10 作者简介：车 菲(1979一)，女，江苏南京人，天津财经大学商学院博士生，河海大学商学院(常州)会计系讲师。 93 万方数据 改革对会计一税收差异的影响是否又会改变会计一税收差异对会计稳健性的影响程度?本文将通过 对我国上市公司的实证研究来检验这些问题的现实性。 二、文献综述与研究假设 (一)文献综述 Basu提出了检验会计稳健性的模型，并通过实证检验证明了会计盈余对坏消息的确认比好消息 更加及时。随后，大量的实证研究文献证实了会计稳健性的存在，并对会计稳健性的影响因素进行了 研究口]。Watts根据大量会计稳健性的研究证据指出，会计稳健性产生的原因主要归结于四个方面： 契约、诉讼、管制和税收口1。在我国，李增泉和卢文彬、曲晓辉和邱月华、毛新述和戴德明等对我国上 市公司的研究也证实了我国上市公司存在会计稳健性‘7][8][9]。 国内外关于税收对会计稳健性影响的研究相对较少，主要集中在以下两个方面： 第一，考察会计与税收的联系程度，即会计一税收差异对会计稳健性的影响。Revsine等在《财 务报告与分析》一书中的分析，认为税前收益与应税所得的比例关系对会计稳健性产生影响，