企业内部控制的范围、性质与概念体系——基于系统和整体效率视角的研究.pdfVIP

维普资讯 企业 内部控制的范围 性质与概念体系 基于系统和整体效率视角的研究 张宜霞 (东北财经大学会计学院 116025 厦门大学工商管理博士后流动站 361005) 【摘要】由于需求的差异以及自身专业领域的限制，人们赋予了 “企业内部控制”不同的范围和性质，这既导 致了理论上的混乱和实务上的偏差，又忽略 了内部控制系统整体内在的联系和一致性。基于此，本文从企业整 体效率的角度重新界定了企业内部控制的范围和性质，明确了不同企业 内部控制概念的范畴，并从总体上使之 形成完整的内部控制概念体系。 【关键词】需求差异 层级结构 概念体系 整体效率 从最初的内部牵制 ，发展为内部控制制度，以及后来的内部控制结构，到今天已被人们广泛接受 的COSO (CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，COSO) 内部控制整体框架以 及2004年发布的企业风险管理整合框架，内部控制理论与实践的产生和发展已有很长一段历史。特别 是2002年美国颁布萨班斯法案以后 ，各国纷纷修订或制定与内部控制相关的法规和指南 ，13本2003 年制定了类似的内部控制指南 ，欧盟在考虑通过指令加强对上市公司内部控制的要求 ，英国重新审查 了1999年的Turnbull指南，加拿大制定了新的内部控制标准 《风险管理和治理》并对上市公司采取了 与美国相似的要求，我国于2006年成立了内部控制标准委员会，也在制定 自己的内部控制标准，可以 说 ，世界各国对 内部控制的重视达到了前所未有的高度。但对于内部控制的范围、性质和概念体系 在理论上还没有形成一致的看法，内部控制的理论研究和实践始终还是处在一个混沌的状态。 一 、 企业内部控制的需求差异及其引发的问题 理论与实践的研究总是源于一定的需求 ，内部控制也不例外，从总体上来说，内部控制的需求主要可 以分为以下四个方面： (1)财务报表审计人员。审计人员是 内部控制理论研究的发起者和推动者，也是该理论发展至今最 大的使用者。他们主要是为了提高审计的效率，降低审计的成本，从企业的内部控制中抽出与财务报表审 计有关的部分形成 自己的概念和框架。其实，审计人员也曾经提出过比较完整的内部控制框架，比如，美 国会计师协会所属审计程序委员会 1949年给出的内部控制定义，这个定义内容广泛，不局限于与会计和 财务部门直接有关的控制方面，还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计 以及属于其他领域的经营活动，从而赢得了广大经理人的赞成。但是 ，没过多久就把内部控制分为会计控 本文为国家 自然科学基金课题 “我国民营企业内部控制研究”和辽宁省教育厅课题 (o~wo42)、(2oo60229)的阶段性成果。 36 维普资讯 制和管理控制，导致广大经理人认为这种作法 “将美玉击成了碎片，再也没有一个对管理人员有用、为 管理人员所理解的内部控制的定义”。所以，基于审计人员的这种 目的以及 自身专业领域的限制，审计角 度的内部控制不可能是内部控制的全部，只能是一个完整 内部控制的组成部分。 (2)企业管理者。企业管理者是企业的实际经营者，从企业管理的角度出发，他们需要一整套有效 控制所辖资源的制度、程序和方法，以有效的使用企业的各种资源，实现企业的经营 目标和战略 目标。尽 管他们不是内部控制概念的最先提出者，但他们却是内部控制的实际应用者和执行者。很明显，他们首先 关注的并不是对外财务报表的可靠性和准确性①，他们所期望的内部控制要帮助他们提高经营效率和经济 效益，实现企业的经营 目标，乃至战略 目标。这与审计角度的内部控制关注的重点存在显著的差异。 (3)企业的投资者和潜在的投资者。由于所有权和经营权的分离，职业经理人的出现，使得实际的投资 者 “沦落”到了 “出资者”的地步。他们对企业经营管理的直接关注越来越少，了解的具体经营情况也越 来越少，更多的是面对年度和半年度的财务数据。尽管他们希望看到真