事业单位会计改革的研究.pdfVIP

维普资讯 维普资讯 计要素分为资产 、负债 、净资产 、收入和支出五大会 融资租入固定资产时，固定资产反映固定资产原值 ， 计要素 ．而现行企业会计准则将会计要素分为资产 、 固定基金随着付款数额 的增加而增加 ，使得 固定资 负债 、所有者权益 、收入 、费用和利润六大会计要素。 产账面数额与固定基金数额不一致 。由此看来固定 事业单位会计准则对 “净资产”这一会计要素规定有 基金的设置没有必要 j是事业单位用预算外资金 不妥之处 主要表现 ：第一 ：概念不清。净资产是指资 安排 的自筹基本建设 ．其所筹集并转存到银行的资 产减去负债的差额 ．只是一个数量概念 ．不能说明会 金．用 “结转 自筹基建”支出科 目核算 ，由于基本建设 计要素的性质 第二 ：要素名称与其涵盖的一部分会 周期大都在一年以上 ．在基本建设项 目完T交付使 计科 目名称含义不相关 结余科 目的含义与 “净资 用前 ．事业单位会计无法反映在建工程项 目的 自筹 产”要素不相关 第三 ：净资产要素所包含的项 目将 价值 ．这样会导致事业单位账面资产不实。第四：固 存量指标和流量指标混在一起不科学 。不同类别 的 定资产管理意识薄弱 ．国有资产流失严重 ，不能全面 项 目放在一个要素内不便于指标的分析利用 第四： 真实地反映事业单位固定资产损耗程度。 净资产要素动静项 目混合使 资产 负债表失去明晰 (2)事业单位会计制度中设置专用基金表现出 性。 的问题 一是专用基金提取的 目的与现行的财政预 (3)记账基础的双重选择 。现行事业单位会计准 算体制改革方 向不一致 ．在一定程度上已经影响到 则规定 ：会计核算一般采用收付实现制 ，但经营性收 财政预算体制 的改革成果 ：二是专用基金不分基金 支业务核算可采用权责发生制 收付实现制主要适 性质和用途 ．都按事业单位取得 的事业收入和经营 用于计划经济体制下事业单位的资金由国家全额拨 收入的一定比例提取的依据 、方法不尽科学合理 ：三 款的情况 目前事业单位正处于改革发展时期．随着 是事业单位会计制度 中的专用基金核算既非真正意 社会经济环境的变化 ．人们要求按成本效益原则优 义上的 “基金会计”．也不属于事业单位的净资产 ．但 化配置和管理事业单位财务资源 ．为信息使用者提 在会计要素上又列在净资产类 ．造成了事实上 的隐 供更加全面 、准确 、透明、统一的会计信息。由于权责 性负债 ，也可能给事业单位带来一定潜在的财务风 发生制所具有的优点 ．事业单位会计基础选择权责 险 ；四是专用基金的提取没有制度 、资金保证 ，不能 发生制有其必要性和可能性 真正解决专项 问题 ：五是专用基金的计提使事业单 2．会计核算方面 位的会计报表不能完整 、准确地反映财务信息 (1)固定资产和固定基金的会计核算存在问题 (3)对外投资会计核算中存在的问题 一是 “投 一 是现行事业单位会计制度对固定资产只核算账面 资基金”会计核算存在问题。设置 “投资基金”会计科 原值 ，不计提折旧，固定资产从购置 、建造 、完工 、入 目核算限制了事业单位对外投资的规模 事业单位 账到报废 ．会计账面始终反映的是原值 固定资产在 的对外投资包括债券投资和其他投资。《事业单位会 使用过程 中因磨损或进步等原 因而减少的价值在资 计制度》规定 ：事业单位购入债券 、利用货币资金 、材 产负债表 中得不到体现 固定资产的更新和维护通 料 、固定资产 、无形资产等对外投资，在做对外投资 过按收入 的一定 比例提取修购基金来解决 另外固 核算时，一方面借记 “对外投资”，贷记 “银行存款 ”、 定资产报废的核算是 同时减少 固定资产和 固定基 “材料”、“事业基金——投资基金”等科 目：另一方面 金 ．造成 当期净资产的保值增值与前期相 比缺乏可 借记 “事业基金——一般基金”．贷记 “事业基金—— 比性。而计提 固定资产修购基金时．又相应增加了专 投资基金”．即按投资额把事业基金内的一般基金转 用基金 ．使净资产既包括 固定资产原值 ．又包括提取 化为投资基金 ．也就是说只有当一般基金有结余时．