内部审计负责人特征与公司盈余质量关系研究.pdfVIP

内部审计负责人特征与公司盈余质量关系研究冰 王 兵 陈运佳 孙小杰 【摘 要】近年来，内部审计在公司治理中发挥着 日益重要的作用。本文以深圳证券交易所中小企业板上 市公司2006至2011年的数据为研究样本，采用操控性应计利润 (DA)作为盈余质量的替代变量，检验 了内部审计负责人个人特征与上市公司盈余质量之间的关系。研究结果表明，内部审计负责人的年龄与公 司的盈余质量显著正相关，且这样的相关关系只体现在公司的DA大于0时，说明内部审计负责人的年龄 越大，越有可能抑制上市公司的盈余管理行为，提高公司的盈余质量。同时，内部审计负责人的学历在 DA大于O时与公司的盈余质量显著正相关，说明内部审计负责人的学历越高，越有可能抑制上市公司向 上操纵利润的盈余管理行为。研究没有发现内部审计负责人的性别、资历以及工作经验等特征对上市公司 的盈余质量有显著影响。 【关键词】内部审计 个人特征 盈余质量 一 、 引言 内部审计作为公司治理的四大基石之一，近年来得到国内外学术界的广泛关注。已有的研究涵盖了内 部审计概念、内部审计方法、内部审计与外部审计的关系、某些特定领域或特定行业的内部审计、内部审 计独立性以及 内部审计质量与公司治理相关性等多个领域。 内部审计负责人作为公司内部审计部门的领导者和主要决策者，其个人特征和行为方式对公司内部审 计部门职能的履行会产生重要影响，进而会作用于与内部审计相关联的盈余管理、内部控制和公司治理等 多个方面。国际内部审计师协会 (IIA)2013年修订的 《国际内部审计专业实务框架》和中国内部审计协 会发布的内部审计基本准则与具体准则都规定了内部审计负责人应承担的众多责任和享有的权限，因此， 内部审计负责人在企业 内部审计部门中发挥着举足轻重的作用。 但是与内部审计相关研究比较而言，目前国内外学者对内部审计负责人话题的关注较少，已有的研究 包括Staden和Steyn (2009)对南非3O家上市公司内部审计负责人的统计分析，以及王兵等 (2013)基 于内部审计负责人聘任公告数据所做的描述性分析，而基于实证视角的研究更是鲜见。实际上，国际内部 审计师协会研究基金会在 2013年的研究计划中，也建议优先关注内部审计负责人的研究。 中国证券市场为内部审计负责人研究提供了机会。2004年深圳证券交易所开始加强对中小板公司的 内部审计监管要求 ，在2004年发布的 《深圳证券交易所中小企业板块上市公司特别规定》中，要求中小 企业板上市公司应当在股票上市后六个月内建立内部审计制度，监督、核查公司财务制度的执行情况和财 务状况。2006年 1月，深圳证券交易所发布了 《中小企业板投资者权益保护指引》，要求内部审计部门对 审计委员会负责，向审计委员会报告工作；且明确提出内部审计部门的负责人必须专职，由审计委员会提 名，董事会任免；并要求上市公司披露内部审计部门负责人的学历、职称、工作经历、与实际控制人的关 王兵，北京交通大学经济管理学院、审计署审计科研所、南京大学会计系，邮政编码：210093，电子信箱：zsuwarl~b@163．eom；陈 运佳，复旦大学管理学院；孙小杰，DrexelUniversity。本文是国家 自然科学基金 (项 目批准号的阶段性研究成果。 75 系等情况，并报深交所备案。随后，中小板上市公司开始陆续通过公告、年度报告等形式披露公司内部审 计负责人的信息。 基于这样的研究契机，本文利用深圳证券交易所中小板上市公司2006至2011年的数据，检验了内部 审计负责人个人特征与公司盈余质量之间的关系。我们的研究丰富了内部审计治理效应的研究，从内部审 计负责人的视角补充了内部审计治理效应的研究成果。同时，与注册会计师个人特征研究相比，本文也丰 富了内部审计师个人特征的研究 (I~onen等，2013；施丹和陈坚，2011；叶琼燕和于忠泊，2011)。 本文的后续安排如下：第二部分是文献综述，第三部分是理论分析与研究假设，第四部分是研究设 计，接下来是实证结果与分析，最后是本文的结论。 二、文献综述 随着组织规模的扩大、复杂性的提高以及地域上的分散经营，内部审计置于组织中的重要性 日益显 现。在过去几十年里，内部审计取得了长足的发展。围绕着 内部审计实践的开展，学术界对 内部审计的治 理效应展开了广泛研究。