非审计服务对中国上市公司审计独立性影响研究.pdf

A Study on the Effect of Non-audit service on the Audit Independence of Chinese listed Companies A Thesis Submitted to Chongqing University in Partial Fulfillment of the Requirement for the Degree of Doctor of Management by Chen Lirong Supervisor: Prof. Liu Xing Major: Accounting College of Economics and Business Administration Chongqing University, Chongqing, China April,2008 中文摘要 摘 要 审计独立性是注册会计师的灵魂，是注册会计师行业得以存在和发展的前 提。随着注册会计师行业服务市场的发展变化，非审计服务所得收入在会计师 事务所利润中占有越来越重要的位置，非审计服务对审计独立性的影响亦成为 审计理论与实证研究的核心内容之一。本文主要研究了上市公司非审计服务对 审计独立性的影响。 首先重点就非审计服务对审计独立性的影响以时间为脉络，按损害审计独 立性和不损害审计独立性两种观点进行回顾和评述。并分析了我国转型经济时 期注册会计师行业与其所提供非审计服务的发展现状以及相关法律背景，从而 为后续理论与实证分析奠定基础。 其次用企业契约理论、委托代理理论、知识溢出效应与经济寻租理论刻画 非审计服务对审计独立性的影响。非审计服务的存在改变了企业现有契约关系， 使原有的单向委托变成了双向委托，从形式上打破了原有审计架构的均衡。同 时，审计与非审计服务之间存在的知识溢出效应为契约各方追逐经济租提供了 可能与动因。理论分析说明：非审计服务是审计独立性重要的影响因素，完善 的约束机制使非审计服务有助于审计独立性的提高。 再次用实证研究的方法检验了非审计服务对审计形式独立性的影响。本文 以报表使用者对非审计服务的反应与行动衡量审计形式独立性，通过研究样本和 控制样本的一一配对，并运用均值检验、Wilcoxon 符号等级检验以及多元回归 方法检验发现：在我国，购买非审计服务的上市公司和未购买非审计服务的上 市公司在代理成本方面没有显著差异；除管理层持股外，其他代理成本变量与 非审计费用不具有显著相关性，报表使用者并没有认为非审计服务的存在降低了 审计独立性；审计费用的大小与非审计服务费用显著正相关，没有发现审计费用 通过非审计费用转移的证据。研究结果说明没有显著证据证明非审计服务损害审 计形式上的独立性。 然后用实证研究的方法检验了非审计服务对审计实质独立性的影响。根据 本文所收集的上市公司数据，在未发现行业因素和宏观政策因素影响的基础上， 通过研究样本和控制样本的一一配对，并运用均值检验、Wilcoxon 符号等级检 验以及多元回归检验和 Logistic 回归方法检验发现：是否购买非审计服务对操 控性应计数和审计意见类型影响不明显；非审计费用的绝对金额的大小或者比 重大小与操控性应计数的大小、方向都不具有显著相关性，非审计服务的存在并 没有使注册会计师容忍管理当局有更大的盈余管理空间；非审计费用的绝对金额 I 重庆大学博士学位论文 的大小，比重大小以及未预期非审计费用与审计意见均不显著相关，非审计服 务并没有负向影响审计意见的类型。总之，没有发现非审计服务损害审计实质独 立性的显著证据。 最后在上述理论分析与实证检验的基础上，提出我国应当大力发展非审计 服务，但是必须从上市公