年终奖计税方法的优化-首页-财会月刊.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 年终奖计税方法的优化 谢德保 渊湖南理工学院经济与管理学院 湖南岳阳 414000冤 】 【摘要 现行年终奖计税方法不符合个人所得税法关于工资薪金计税的规定，而且存在在所得额级距的临界点附近税 负增加超过所得额增加的不合理现象。本文在合法原则、减轻低收入者纳税负担的原则和便于计算、利于征管原则的指导 下，提出了一种新的计税方法。 【关键词】年终奖 个人所得税 工资薪金 计税方法 关于年终奖的计税问题，现行计税方法引起的“税前收入 费用扣除额的，适用公式为： 多一元，税后所得差一截”现象促使人们想方设法避税。这说 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金伊适用税率-速 明现行年终奖计税方法存在问题，必须进行调整。 算扣除数 一、年终奖的性质 于如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 界定年终奖的性质是确定年终奖计税方法的前提。《个人 适用公式为： 额的， 所得税法》和《个人所得税法实施条例》以及国家税务总局发 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工 布的《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发［2005］9号） ） 资薪金所得与费用扣除额的差额 伊适用税率-速算扣除数 中都没有出现“年终奖”一词，国家税务总局2005年发布的 （3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只 《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税 允许采用一次。 方法的通知》中，也没有出现“年终奖”一词，而是用的“全年一 2. 存在的问题。 次性奖金”。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣 （1）不符合个人所得税法关于工资、薪金计税的规定。首 缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合 先，不符合工资薪金应按月计征个人所得税的规定。将全年一 考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年 次性奖金单独作一个月工资薪金计算纳税，意味着全年计税 薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效 月份达到了13个月。其次，不符合工资薪金应按超额累进税 工资。可见，年终奖不是一个税法术语，从全年一次性奖金的 率计税的规定。按现行规定，全部奖金都是按同一税率计税， 内容和发放时间看，实际上就是平常所称的年终奖。 实际上相当于使用的是全额累进税率。再次，当雇员全年各月 不论是称为年终奖还是全年一次性奖金，其性质都属于 工资薪金所得都低于税法规定的费用扣除额时，除年终奖发 劳动者的劳动报酬，而且是个人因任职或者受雇而取得的劳 放当月允许抵扣雇员工资薪金所得与费用扣除额的差额外， 动报酬，应归入个人所得税法所规定十一类所得中的工资、薪 其他月份两者的差额不能抵扣，实际上加重了低收入者的纳 按工资、薪金所得计税。 。 金所得， 税负担 二、现行年终奖计税方法及存在的问题 （2）在所得额级距的临界点附近，会出现税负增加超过所 。 ［ ：纳税人 （详见表 1.相关规 根据国税发 2005］9号文件的规定 得额增加的不合理现象 1）。 取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳