基于“免疫系统论”的政府审计概念框架分析.pdfVIP

会月刊 全国优秀经济期刊 · 于“免疫系统论”的政府审计概念框架分析 曹建新渊教授冤 渊华南理工大学工商管理学院 广州 510640冤 【摘要】 “免疫系统论”下，要求政府审计在经济发展过程中除了注重事后控制，还要注重事前、事中控制。本文将 “免疫系统论”中的整体分析思想和矛盾论中的内外因原理相结合构建了一个整体分析模型，对政府审计概念框架进行了 整体分析，以使其得到完善。 【关键词】免疫系统论 政府审计概念框架 动因模块 实施模块 反馈模块 2007 12 月，国家审计署审计长刘家义在全国审计工作 经济、文化、法律及相关学科知识的影响；三是随着社会经济 会议上首次提出“现代国家审计是经济运行的‘免疫系统’”。 的发展，概念框架中的各个要素的内容和层次会发生变化。综 2008 3 月，刘家义审计长在“中国审计学会五届三次理事 合以上考虑，本文结合“免疫系统论”的整体分析思想和矛盾 会暨第二次理事论坛”上进一步阐述了国家审计“免疫系统 论中的内外因原理构建一个整体分析模型，对基 “免疫系统 论”。“免疫系统论”是对传统审计本质的涵盖、继承、创新和发 论”的政府审计概念框架进行分析。本文的整体分析模型由动 展，它重新诠释了什么是审计、为什么审计以及如何审计等 因模块、实施模块和反馈模块三大模块构成。 问题。 第一大模块，动因模块。主要分析 哪些因素会对政府审 “免疫系统论”的提出，扩展了现代政府审计的职能，在经 计概念框架的变动产生影响。唯物辩证法指出，外因是事物变 济监督、经济评价、经济鉴证等现有功能的基础上补充了审计 化发展的条件，内因是事物变化发展的根据，外因通过内因发 、修补” 时现等， 内外因同时存在，缺一不可。完 的“防护、清除 三大功能（ 2009 ）。政府审计职能 挥作用。在事物发展的过程中， 的扩展，使得以审计职能为逻辑起点的政府审计的本质由“查 善现 的政府审计概念框架使其具 “免疫”功能，是内外因 账论、方法过程论和经济监督论”向“免疫系统论”演进，这说 共同作用的必然要求。审计学科自身的发展要求不断更新理 明过去以事后反映、事后控制为主的审计模式已经无法满足 念并完善其体系，这一内在需求便构成了完善政府审计概念 当今社会经济发展的需要。审计应当发挥预防、揭示和抵御经 框架的内在动因。而经济危机、商业环境、相关学科的发展以 济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能（刘家 及政治环境等的变化特别是经济危机的发生对审计学科提出 义，2008）。审计职能的扩展要求指导审计准则制定和评价的 了新的要求，审计仅局限 对经济进行监督的功能是不足以 概念框架也要进一步完善。因此，本文用整体分析模型分析政 满足社会经济健康稳定发展的需要的，其还应当具 事前预 府审计概念框架，以期为构建更为完善的政府审计概念框架 防的功能。除此之外，在危机或重大经济问题出现时，审计还 提供参考。 应当能够指导实施者及时、恰当地进行处理，即审计应当对经 、基于“免疫系统论”的政府审计概念框架整体分析 济发展起一种“免疫”的作用。这些外在因素便成为政府审计 模型 概念框架完善的外在动因。 从审计服务 国家政权建立的角度来看，现代审计是国 第二大模块，实施模块。该模块关注的是在完善政府审计 家政治制度的一个组成部分，既是民主法治的产物，又是推进 概念框架的过程中，各利益相关者的态度如何对其产生影响， 民主法治的工具。因此对审计理论结构的研究，一定要把握经 以及其完善后付诸实施时，各实施主体对其行为和态度（他们 济社会发展与审计发展的内在联系和规律，同时要顺应审计 是对新的概念框架持支持认可的态度还是持反对的态度，抑 环境的变迁而发展