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《小企业会计准则》资产损溢核算变化例解 　　随着2013年1月1日《小企业会计准则》的实施和《小企业会计制度》的废止，小企业会计核算有了更加规范的标准。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》相比，具体核算上有了一些明显的变化。本文将依据《小企业会计制度》、《小企业会计准则》和《企业会计准则》，对资产盘盈盘亏、资产损失核算作些对比分析。 　　一、资产盘盈盘亏核算的主要变化 　　与《小企业会计制度》相比，资产盘盈盘亏核算的变化主要体现在两个方面：一是《小企业会计制度》不设“待处理财产损溢”科目，将发生的损溢分别计入有关科目；而《小企业会计准则》规定先计入“待处理财产损溢”科目，经批准后净损益计入“营业外支出”和“营业外收入”科目。二是与《企业会计准则》相比，资产盘盈盘亏核算的相同点是先计入“待处理财产损溢”科目（固定资产盘盈除外），不同点在于查明原因后，《企业会计准则》规定要计入不同的会计科目，而不是全部计入“营业外支出”或“营业外收入”科目。 　　（一）现金盘盈盘亏 企业通常需对现金进行定期或不定期盘点，盘点结果经常会出现盘盈或盘亏的状况，在未查明原因，以及后期的会计处理《小企业会计制度》、《小企业会计准则》以及《企业会计准则》都不尽相同。 　　[例1]企业盘盈现金500元，经查原因不明，经批准予以转销。 　　《小企业会计制度》：借：现金 500 　　贷：营业外收入 500 　　《小企业会计准则》：借：库存现金 500 　　贷：待处理财产损溢 500 　　借：待处理财产损溢 500 　　贷：营业外收入 500 　　《企业会计准则》与《小企业会计准则》做法相同。 　　[例2]企业盘亏现金100元，经查原因不明，经批准予以转销。 　　《小企业会计制度》：借：管理费用 100 　　贷：现金 100 　　《小企业会计准则》：借：待处理财产损溢 100 　　贷：库存现金 100 　　借：营业外支出 100 　　贷：待处理财产损溢 100 　　《企业会计准则》：借：待处理财产损溢 100 　　贷：库存现金 100 　　借：管理费用 100 　　贷：待处理财产损溢 100 　　（二）存货盘盈盘亏 按会计制度规定，企业需定期对存货进行盘点、核实库存。盘点出现的盈亏以及后期的会计处理《小企业会计制度》、《小企业会计准则》以及《企业会计准则》都不尽相同。 　　[例3]企业盘盈原材料1000元。经查属收发差错，批准后予以转销。 　　《小企业会计制度》：借：材料 1000 　　贷：管理费用 1000 　　《小企业会计准则》：借：原材料 1000 　　贷：待处理财产损溢 1000 　　借：待处理财产损溢 1000 　　贷：营业外收入 1000 　　《企业会计准则》：借：原材料 1000 　　贷：待处理财产损溢 1000 　　借：待处理财产损溢 1000 　　贷：管理费用 1000 　　[例4]企业盘亏产成品2000元。经查属管理不善，其中1500元应由责任人赔偿。盘亏在产品800元，经查属于非正常损失。本题不考虑增值税。 　　《小企业会计制度》：借：管理费用 1500 　　营业外支出 800 　　其他应收款 500 　　贷：库存商品 2000 　　生产成本 800 　　《小企业会计准则》：借：待处理财产损溢 2800 　　贷：库存商品 2000 　　生产成本 800 　　借：营业外支出 2300 　　其他应收款 500 　　贷：待处理财产损溢 2800 　　《企业会计准则》：借：待处理财产损溢 2800 　　贷：库存商品 2000 　　生产成本 800 　　借：管理费用 1500 　　营业外支出 800 　　其他应收款 500 　　贷：待处理财产损溢 2800 　　（三）固定资产盘盈盘亏 为保证企业财产安全，企业需定期对固定资产进行盘点，盘点出现的盈亏以及后期的会计处理《小企业会计制度》、《小企业会计准则》以及《企业会计准则》都不尽相同。 　　[例5]企业盘盈设备一台，估计7成新，同类设备的市场价格为3000元。该企业所得税率为25%，计提盈余公积的比例为10%。 　　《小企业会计制度》：借：固定资产 2100 　　贷：营业外收入 2100 　　《小企业会计准则》：借：固定资产 2100 　　贷：待处理财产损溢 1000 　　借：待处理财产损溢 1000 　　贷：营业外收入 1000 　　《企业会计准则》：借：固定资产 2100 　　贷：以前年度损益调整 2100 　　借：以前年度损益调整 525 　　贷：应交税费— 应交所得税 525 　　借：以前年度损益调整 1575 　　贷：利润分配——未分配利润 1417.5