关于企业政策性搬迁的会计和企业所得税税务处理探讨.pdfVIP

it虢圈圈国豳圈罾羿lI 关于企业政策性搬迁的会计 l 和企业所得税税务处理探讨 罗砚 江 财政部于2009年6月11日颁布企业会计准则解释第3号 布的国税 函(2009)118号配套使用，体现了财企(2005)123号 (以下简称财会 {2oo9]8号)，其中对企业收到政府给予的搬迁 文未提及的企业重置新固定资产可以抵减政策性搬迁补偿收 补偿款应当如何进行会计处理进行 了解释。该文是在财企 入的企业所得税优惠政策。企业会计准则解释第3号中涉及政 (2005)123号基础上，为适应2007年开始实施的新会计准则而 策性搬迁补偿的会计处理规定和国税函 (2009)118号文的要 颁布的。 点如下： 国家税务总局于2009年3月12日颁布了 《关于企业政策性 (一)会计处理 搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(以下简称 1．政府从财政预算直接拨付给企业的政策性搬迁补偿，企 国税函(2009)118号)，对财政部、国家税务总局 关《于企业政 业才能通过 “专项应付款”科 目核算。政府通过诸如 “政府拆迁 策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》(以下简称财 开发公司”的第三方支付给企业的政策性搬迁补偿 ，通过 “递 税 (2007)61号)进一步地进行了明确和重新完整表述，以函件 延收益”科 目核算。 形式对地方国税和地税进行工作指导。 2．实践中，搬迁补偿款在实际收到时，企业难以对在搬迁 笔者在实际业务中接触了一家进行政策性搬迁的企业 ， 和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性 从中发现了国家对政策性搬迁企业扶持政策的最新变化以及 支出(包括职工安置费)、停工损失及搬迁后拟新建资产进行 会计和税法在处理上的差异之处。本文将结合具体案例对企 补偿的各项金额进行准确的划分。所以，会计准则解释第3号 业政策性搬迁的最新会计处理和企业所得税税务处理进行一 对在递延收益核算的搬迁补偿款，按照 企《业会计准则第16号 些探讨。 — — 政府补助》进行会计处理 ，即搬迁补偿款项应当分解为 一 、 企业政策性搬迁涉及的会计和税务处理主要文件的 两部分 ：对于原有资产报废处置或收回的损失，以及其他相 要点 关费用给予补偿的部分 ，为与收益相关的政府补助；搬迁补 企业会计准则解释第3号是会计处理的最新文件，凡已实 偿款超过与收益相关政府补助的部分，应视为政府对于新资 施新会计准则的上市公司和拟上市公司均应施行 ，它与新颁 产购建成本超过原有资产的补偿，应界定为与资产相关的政 别财务报表)。 录，凡涉及损益项 目的内容，应放在表的未分配利润项 目中调 由于只调表、不调账，调整后下年度个别报表仍按未调整 整；用于调整合并利润表的调整分录，凡涉及资产负债表项 目 的金额填报 ，因此下期合并报表仍需要再次调整，或将上期调 的，应放在 “净利润”项 目中调整。 整的数据包含在本期合并报表工作底稿上调整。比如涉及子 调整顺序。本文列举的合并报表抵销前的报表调整，不少 公司资产负债公允价值的调整，对于企业合并中子公司(被购 项 目有先后因果关系 ，比如调整母、子公司会计政策、会计期 买方)资产负债公允价值与其账面价值的差额，合并后每期合 间差异的调整后个别报表金额，是调整其他事项的基础 ；而调 并报表时都必须按相同分录进行调整；对于上述差额中涉及 整子公司资产负债公允价值与其账面价值差异涉及的损益事 固定资产折旧、无形资产摊销的，每期合并时均要将前期调整 项的调整后净利润，应作为按权益法调整母公司对子公司长 的累计折旧、累计摊销与本期应调整金额合并对资产项 目进 期股权投