浅议关于环境会计的若干问题.pdfVIP

会计的若干问题 陈 晔 环境会计作为会计学科的新领域 ，是将环境问题与现代 济效益的同时 ，高度重视生态环境、物质循环规律 ，合理开发 财务会计理论方法有机结合，以货币单位、实物单位计量或用 和利用 自然资源，积极致力于环境治理工程 ，在提高经济效益 文字说明等方式记录、报告、考核资源和环境成本与价值、评 的同时，努力提高环境效益和社会效益，降低环境成本和社会 价企业环境经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和 成本；第二环境会计试图确认、计量和揭示会计主体一定时期 社会价值形态的近期、长远影响的一门新兴会计学科。 的环境、社会效益、核算环境成本和社会成本，提供社会性环 环境会计既然是会计的一个分支，是环境问题与会计理 境会计信息。 论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认 、 二、关于企业环境会计的概念体系 会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有 企业行为的环境影响因素中有许多是可以用工程技术手 着相同或相似之处。但是由于环境问题多样性与资源利用的 段测量或估计的。环境会计所要解决的一个重要问题是如何 复杂性，必然带来环境会计 自身的特殊性。 将它们转化成为会计指标 ，以便对其加以确认 、计量、记录和 一 、环境会计的特殊性 报告，形成一整套有关环境成本与收益的概念框架。在现阶 第一，核算内容的特征。环境会计的核算内容主要包括企 段，有关研究在这方面所取得的成果如下： 业对 自然资源的消耗，为治理污染改善环境而发生的成本费 第一 ，将企业行为的环境影响分为内部成本和外部成本 用，因污染环境而对企业产生的损失 ，因治理污染或从事有关 两大类。前者指由2,11,负责，影响到企业会计所报告的业绩的各 环境保护社会公益活动而产生的环境及社会收益等，这些核 类成本，如环保技术措施与设施的支出；后者指企业给他人造成 算内容最主要特征就是经济业务的不确定性以及综合性和长 的成本，如 “三废”造成的所在地区居民的健康及财产损失等。 期性。 第二，将管理会计中的生命周期成本的概念加以扩展和 第二，成本计量的特性。由于传统会计没能将环境带来的 延伸，成为特定的环境成本概念。一种产品从设计研发，经过 经济问题很好地纳入会计核算体系，因此，在会计计量方面缺 生产、销售、使用到最终报废清理的各个阶段 ，都会产生各种 乏对环境会计对象的有效计量。资源与环境具有价值，应视为 环境影响，如对能源、原材料的耗费和排放各种污染物等。 资本J眭质，这种资本的价值能向人造资本转换。会计理论工作 第三，结合外部规范、形成环境负债的概念。环境负债是 者应探索 自然资本与人造资本间的转换比率，并对其进行合 指美国于20世纪8O年代以立法的形式建立的一套环保措施 ， 理计量。但是，环境成本与环境收益大多难以形成一个交易价 针对环境所造成的影响的程度与范围，向企业征收相应的税 格，这使得会计计量困难重重。 收，用作环保基金。 第三，报告形成的特性。环境会计报告既揭示财务信息， 第四，美国环境保护署于1995年提出了一整套环境成本 也揭示非财务信息。报表中除数字信息外，增加了大量文字内 概念，作为其环境会计项 目的组成部分。它将可以明晰地同环 容，表外披露信息增多。报告的使用者也不同于传统会计 ，环 境保护挂钩的各种支出称为传统成本，如环保设备的投资等。 境会计报告的使用者包括企业主管部门、投资者、社会公众、 这类成本还可以进一步细分为上游环境成本、规范性环境成 工商管理部门、审计监督部门、企业内部等。