浅谈企业处理货物几种特殊方式的税收筹划.pdfVIP

1圈回豳 处理货物 i 几种特殊方式的税收筹划 何 清 赵小刚 随着我国经济的发展 ，企业业务的复杂化，越来越多处理 抵债或以物易物都作为正常销售商品处理，确认销售收入。 货物的方式出现在现实生活中。而2006年2月我国 企《业会计 2．根据 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四 准则》的大幅度修改和2008年 《企业所得税税法》的正式实施 条规定 ：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，需要计 对这些处理货物的方式都有一定的影响。笔者深入企业 ，总结 算缴纳增值税：(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3) 了几种处理货物的特殊方式(除正常销售方式外)，希望通过 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ，将货物从一个机 案例给企业管理者税收上的合理化建议。 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 (市)的除 案例：某企业2008年已发生营业收入1000万元 ，成本费用 外；(4)将 自产或委托加工的货物用于非应税项 目；(5)将 自 600万(假设税法和会计不存在差异)，企业在年末有一批货物 产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体 急需处理 ，该货物的同期售价为100万元，账面的成本为60万 经营者。(6)将 自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 元，该批货物所涉及到的增值税进项税额为9万元。可以选择 资者；(7)将 自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 以下方式来处理货物： (8)将 自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 (1)货物用于非增值税应税项 目；(2)作为对外单位的投 3．根据 《中华人民共和国企业所得税税法实施条例》第二 资，分配给股东，作为职工福利或用于抵债，以物易物；(3)无 十五条规定 ：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、 偿赠送给他人 ；(4)报废商品；(5)用于广告样品，哪种方式对 劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 企业来说更有利呢? 润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳 一 、 相关规定 ． 务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。将新旧税 采取不同的方式对会计处理、增值税、所得税等税税额计 法对比，可以发现在所得税的计算上缩小了确认收入的范围。 算都有影响，所以我们先要熟悉具体的法规。 二、案例分析 1．根据 企《业会计准则》收入准则第四条，收入的确定应该 1．货物用于非增值税应税项 目，如用于营业税的征收范围 同时满足以下条件 ：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和 中的建筑业 ，服务业等 报酬转移给购买方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系 该行为应该增加缴纳增值税：100X17％一9=8万元 的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收 城建税与教育费附加增加：8×10％=0．8万元 入的金额能够可靠地计量 ；(4)相关的经济利益很可能流入企 该行为只是改变了资产的原计划用途，货物的所有权没 业；(5)相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。在新准 有转移，会计上不确认收入。同样在所得税的计算时，也与会 则下，将货物作为对外投资，分配给股东 ，作为职工福利，用于 计处理保持一致。不增加应纳所得税税额。 (五)未来研究方向 等)；所得税是否影响债务融资的期限安排；个人所得税是否 综观国内外的研究，尽管已经有了很大进展，但还有一些 影响资产定价，进而影响公司融资的成本和收益；是否存在债 未被挖掘的