现代公司治理导向审计模式研究的理论基础.pdfVIP

向审计模式研究的 理论基础 张 娟 一 、 引言 理论认为，公司治理与审计的出现不是外部力量强制的结果， 在现代科技飞速发展 、全球经济一体化、公司规模不断扩 而是社会选择所致，尽管审计产生的时间远早于公司治理，但 大和市场竞争 日趋激烈的新形势下，公司治理的改革与改进 他们的本质都是促使委托人和代理人双方的利益达到最大 对审计提出了强烈的需求，而审计作为一种制度安排，同样在 化，而公司治理与审计是委托人与代理人的共同需求，这也促 公司治理组合机制中发挥着 日益显著的作用。 成了公司治理导向审计模式的研究。 国外对公司治理审计的研究取得了丰硕的成果 ，提出通 (二)利益相关者理论 过风险导向审计实现公司治理与风险管理的整合 ，为公司治 利益相关者理论认为除了投资者以外，还有更多人员(或 理与审计的发展指明了方向；特别是IIA(国际内部审计协会) 称为利益相关者，stakeholders)为企业投入了专用性的投资，从 就内部审计对公司治理的评价内容 、方法进行了概括性的论 而也面临着被 “套牢”、“敲竹杠”和机会主义行为的侵害，承担 述，为实务工作提供了指导性意见。 着企业的经营风险，所 以企业应该实行利益相关者共治理。 我国审计界也充分认识到公司治理与审计的密切关系。 布莱尔在 《所有权与控制：面向21世纪的公司治理探索》 李维安、程新生 (2002)提出公司治理必须考虑审计的功能发 中，全面分析了利益相关者理论对公司治理的影响，认为在大 挥，并区分内部治理审计和外部治理审计。时现(2003)从疏通 型公众公司的治理中，公共政策的作用是提供一种合法有效 信息沟通渠道、减缓 “代理问题”、完善监控机制和公司治理结 环境以促进治理结构的改善以促进更有效地使用资源为整个 构、适当定位以及帮助企业增加价值等方面分析了内部审计 社会创造财富。应该说 ，利益相关者理论的提出，在限制股东 在公司治理中的地位与作用。蔡春、唐滔智(2006)也提出了公 的投票权 ，维护公司 “利益相关者”的利益方面都产生了极大 司治理导 向审计模式的初步构想。 的影响，体现了现代公司治理结构变化的新趋势。 委托代理等公司治理相关理论、风险导向审计理论、内部 从审计的产生和发展来看 ，利益相关者的需求也是其动 控制理论以及战略管理理论等相关理论的发展和审计功能的 因之一，公司治理导向审计模式的研究，能够更好地满足公司 不断拓展，为研究公司治理与审计的关系以及现代公司治理 治理内外部利益相关者的需求。 导向审计模式研究提供了必要的理论基础。 (_一)不完全契约理论 二、现代公司治理导向审计模式研究的理论基础 由科斯开创的现代企业理论称为 “企业契约理论”。它有 (一)委托代理理论 三个要点：第一，企业本质是契约关系；第二，企业的特性是契 委托代理理论所解释的主要 问题是，作为失去经营控制 约的不完全性；第三，企业的契约本质和契约的不完全性决定 权的所有者如何促使公司经营者实现股东权益最大化。Jensen 了在企业中必然存在契约未包括事项的选择问题 ，这就是企 和Meckling认为委托代理关系是 “一个人或一些人委托他人根 业的所有权的由来。在不完全契约条件下，就产生了一个重要 据委托人利益从事某些活动，并相应授予代理人某些决策权 问题：在契约未预期事件发生的情况下，由谁来行使决策权? 的契约关系；”Joseph E．Stiglitz指出，委托代理关系是 “委托人 换句话说 ，由于初始契约不能保证代理