论美国外部审计同业复核制度及其对我国的启示.pdfVIP

制度 朱 峰 一 、 美国的同业复核改革简述 同业复核的有效性 ，美国注册会计师协会要求各州协会强化 早在70年代中期，德勤会计师事务所就接受邀请先后对 对复核过程的监管。笔者认为，值得肯定的是美国的同业复核 普华永道和安达信会计师事务所执行的审计业务进行了检 计划更加强调维护公众利益，更好发挥行业协会的职能和优 查 ，以判别他们审计报告的质量和审计委托的执行情况。从 势，因为同业复核是实际上一种基于行业协会的检查行为，让内 此 ，同业复核进入了人们的视野。1977年 ，美国的注册会计师 行检查内行，有利于发现审计的质量问题。美国AICPA的改革无 协会 (AICPA)正式成立了一个单独部门 “会计师事务所部”，并 疑是一种积极改进行动，必然使得同业复核制度更加完善。 且将审计上市公司的会计师事务所归属于该部门下设的 “证 二、在我国实施同业复核制度的优势 券交易委员会处”，另外 ，还规定执行上市公司审计业务的会 笔者认为，我国借鉴同业复核制度的时机已经比较成熟， 计师事务所至少三年要接受一次同业复核，同时还规定拒绝 引进同业复核制度是提高我国审计服务质量的又一重要手 同业复核的会计师事务所将失去美国注册会计师协会的会员 段。同业复核制度的优势主要表现在以下几个方面：第一，我 资格 ，由此，这就使得同业复核计划不再是一项 自愿性的行 国会计准则和审计准则体系的完善不但为同业复核制度提供 为，而变成了一个具有强制效力的规定。美国证券交易委员会 了会计信息质量和审计质量甄别标准，而且更加具体和具可 (SEC)立即对AICAP的同业复核计划作出了响应，并要求所有 操作性的准则还减少了复核者判断的不确定性。2006年2月15 上市公司报告审计涉诉情况，以防止粉饰会计信息的行为，提 日，我国刚发布了一套新的企业会计准则和独立审计准则 (39 高上市公司的审计质量。迄今为止，世界上许多国家也采纳了 项企业会计准则和48项注册会计师审计准则)，这标志着适应 同业复核的做法。但是，安然事件爆发使得美国同业复核计划 我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体 的有效性遭到了怀疑，资本市场上的投资者指责同业复核计 系和注册会计师审计准则体系正式建立。新会计准则体系引 划无异于会计师事务所之间的互相 “恭维”，互相包庇。因此， 入了公允价值，更加强调了会计信息的决策有用性，而新的审 面对众多非难和社会各界巨大压力，美国国会于2002年7月25 计准则则更加细化了审计执业过程中的各项具体要求，并且 日通过了 (2002年萨班斯一奥克斯利法案》(以下简称萨班斯 保持了各项规则的完整性、系统性和可操作性，这就为我国引 法案)。根据萨班斯法案的要求，专门设立独立于CPA行业的监 入同业复核计划作好了 “游戏规则”和评价标准上的准备。第 管机构——公众公司会计监督委员会 (简称PCAOB)负责对从 二，笔者认识到对于资本市场来说，独立审计质量很难判别， 事上市公司审计业务的会计师事务所进行登记、对从事证券 上市公司委托的会计师事务所的名气充当着唯一的辨别审计 市场审计业务的事务所进行检查、调查和处罚、制定或直接采 质量的信号，但是，大量实证研究表明 “四大”的审计质量也不 用注册会计师协会制定的审计准则 、质量控制准则以及职业 总是 “最优”的，因此，同业复核能够起到让内行检查内行 ，并 道德准则等。AICPA也迅速行动起来，对同业复核计划进行了 且复核人向委托者等主体报告被复核会计师事务所的审计业 改革，于2003年10月发布了经过批准的 《同业复核执行与报告 务执行情况，这样就可以很大程度上解决审计质量不可观测 准则》修订稿，并于2005年1月1日开始执行 ，以缓解当前的压 的