资产减值准备存在的问题与对策研究.pdfVIP

制度解读 的问题与对策研究 吕 超 张 欣 一 、 资产减值准备的制度规定和重要意义 4．长期投资减值准备 我国 《企业会计制度》和 《企业会计准则》规定 ，企业应当 企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。如 定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查 ，合 果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致 理地预计各项资产可能发生的损失 ，对可能发生的各项资产 其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额(可收回 损失计提资产减值准备。企业在经营活动中存在着各种风险 金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期 和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当 处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其 遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做 中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后 出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和 q余额。胝于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值 损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的 准备。 真实，符合资产定义的要求。 5．固定资产减值准备 我国目前关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则 企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技 的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增 ，同 术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额(可收回金 时保证企业财务资料的真实性 、可比性。需要注意的是，运用 额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿 谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于 命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中 滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。 的较高者)低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的 二、资产减值准备计提的范围 差额 ，应当计提固定资产减值准备。 自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货 6．无形资产减值准备 跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年财政部又颁 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查 ，至少于每 布了企《业会计制度》和 《企业会计准则》及补充规定，其 中新 年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额(同上)进行估 增加了四项资产准备：固定资产减值准备、无形资产减值准 计 ，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减 备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，由此扩大成了八 值准备 ，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资 项资产准备。 产减值准备。 1．短期投资跌价准备 7．在建工程减值准备 企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本 企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3 与市价孰低法 (成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市 年内不会重新开工的在建工程 ，按照账面价值与可收回金额 价两者之中较低者进行计价的方法)计量，将市价低于成本的 (同上)孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计 金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 提在建工程减值准备。 2．应收账款坏账准备 8．委托贷款减值准备 企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可能