后公允价值时期是否还需要物价变动会计.pdfVIP

2009年 l2月 经 济 论 坛 Dec．2oo9 总第472期 第24期 Economic Forum Gen．472 No．24 后公允价值时期是否还需要物价变动会计 文／杜 鹏 【摘 要 】AK80年代开始，国内外学者对在我国的会计体系中引入物价变动会计问题进行了探讨．2006 年财政部制定的 企《业会计准则》中没有涉及物价变动会计问题，但是，我们发现新准则中公允价值这一 新的计量属性在一定程度上消除了物价变动影响。那么在后公允价值时期，我们是否还需要物价变动会计。 本文 以此为 出发点，讨论公允价值对物价变动会计的影响及物价变动会计在我 国推行的难点和现状。 【关 键 词 】公允价值；物价变动会计；新准则 【作者简介 】杜鹏，四川大学工商管理学院硕士研究生，研究方向：会计理论。 我国现行会计准则要求 企‘业在对会计要素进 时有发生，但我国现行的财务报表编制基础是历史 行计量时 ，一般应当采用历史成本 ，采用重置成 成本、公允价值 ／名义货币，物价变动必然对财务 本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保 报表产生冲击 。 证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。 在历史成本计量的会计模式下，由于资产的价 我们发现，采用公允价值计量属性是新准则中的一 值全部是按初始确认时的价格进行计量，当物价发 大亮点和进步，它不仅是新会计准则引入的全新的 生了明显的波动时，资产的现时价值与初始确认金 计量属性，并且在实施过程中给了企业更大的自主 额势必会存在一个很大的差异。但是，在传统会计 选择权 。 模式下，资产负债表中的价值仍须以账面的历史成 货币计量这一会计假设决定了会计的计量手 本为依据列示，这就造成会计信息的失真。此外， 段，指出企业的生产经营活动及其成果必须通过货 收益的确认过程是一个时间段，成本结转时的物价 币反映。这一假设包含两层意思，即币种惟一和币 水平，或者说单位货币的购买力，必定与商品销售 值不变。历史成本在几个世纪以来一直是会计计量 时的物价水平不相同。同时，当期计提的当期折旧 的基本原则，但当经济环境产生波动，物价不稳定 也因为物价波动而与初始确认的实际应摊销资本相 的情况下，历史成本所提供的信息也就不再可靠。 悖，这都会使得企业利润虚假增加，使企业的资本 公允价值作为建立在成熟市场经济基础上的报价， 受到侵蚀。 在解决物价波动引起的计量不准确方面起到了作 二 、公允价值对物价变动的影晌 用。在公允价值计量模式下，财务报表的计量基础 1．公允价值并不 ,sh‘平”。在微观经济学看 不再完全是历史成本，而物价变动会计需要会计计 来，价格的形成是受到供求关系影响达到均衡的一 量消除物价变动的影响，因此在这方面公允价值能 个过程 ，这就是物价变动会计中的 价‘”。物价变 够满足部分物价变动会计的需要。 动会计也就是以市场中的价格波动，从而反映到计 一 、 物价变动对财务报表的冲击 量单位和计量属性作为基础。尽管公允价值计量属 我们可以认为会计计量结果受到计量单位与计 性能够在很大程度上实现 公‘允”，但它所指的价 量属性的影响，即计量结果=计量单位 x计量属 格与经济学中的价格依旧不能够等同。公允价值的 性。前文已经提到，由于会计假设币值的不变性是 定义在FASB中是这样的，在