学习课件第3章税收法律制度.docVIP

第三章 税收法律制度 第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 (一) 税收概念与分类 1．税收是国家组织财政收入的主要形式 2．税收是国家调控经济运行的重要手段 3．税收具有维护国家政权的作用 4．税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 (二) 税收的特征 税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。 固定性，是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。 (三) 税收的分类 1．按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类 (1)流转税类，我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。 (2)财产税类，我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税等属于财产税类。 (3)行为税类，我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。 2．按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税 (1)中央税：如消费税 (2)中央地方共享税：如增值税 3．按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税 二、税法及构成要素 (一) 税法的分类 按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法《税收征管法》、《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》就属于税收程序法。《增值税暂行条例》(2008年11月10日国务院令第538号发布)为税收行政法规 (二) 税法的构成要素 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 1．纳税义务人 纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。 2．征税对象 征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。 3．税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 (1)比例税率。 (2)定额税率。其是指对单位征税对象规定固定的税额，而不是采用百分比的形式。它适用于从量计征的税种。目前采用定额税率的有资源税、车船税等。 (3)累进税率。 4．计税依据 计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。 5．纳税期限 为1天、3天、5天、10天、15天、1个月、1个季度为一期。 6．减免税 起征点，是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的。就其全部数额征税。例如，《营业税暂行条例》规定，按期纳税的起征点为月营业额为200～800元，按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。 免征额。免征额．是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。例如，《个人所得税法》规定了免征额制度，对工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额。 第二节 主要税种 一、增值税 （一）应纳税额 增值税一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证(进口增值税专用缴款书)上注明的增值税额。 增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额。 增值税一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用 (代垫运费除外)，根据运费结算单据(运输费增值税专用发票)所列运费金额。依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 【例3—15】红程有限公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元．海关征收34000元增值税，发生运费2000元、装卸费和包装费500元；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17％，则该企业本月应缴纳的增值税税额计算为： 本月增值税进项税额=34000+2000×7％+30000×13％+51000=89040(元) 本月增值税销项税额=1000000×17％=170000(元) 本月应缴纳的增值税税额=170000—89040=80960(元) (二) 增值税小规模纳税人 小规模纳税人的认定标准如下： 1．从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的。 2．其他的增值税纳税人，年应税销售额在80万元以下的。