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成本管理 lCOSTMANAGEMENT 浅析战略成本管理的三维视角 梧州1学院 杨 诚 战略成本管理最早于20世纪 80年代由英国学者西蒙提出， 合理配置的成本概念，由这样三个成本概念子集构成了三维成本 战略成本管理20世纪90年代以后在国外得到发展，是在传统成 概念的空间集合。(余恕莲 1987)三维成本管理是以企业各个部门 本管理基础上的突破。然而，现有战略成本管理理论和方法并未完 的成本为点，运用 目标成本管理，责任成本管理，质量成本管理来 全形成 自己的一套严谨和系统的理论框架。从已有的战略成本管 控制总成本实现的一种方法。(龙邦诚，皮先桃 1991)三维成本管 理研究文献和资料来看，学者大多只是注重战略管理对战略成本 理观是基于三维管理观，在相应的成本管理观上就需要强调在企 管理的影响和约束，强调竞争优势和战略地位，却忽视了一系列成 业内部资源的成本结构优化的基础上对产品生命周期的成本结构 本管理理论和方法之间的内在逻辑和联系，作业成本管理、价值链 进行优化。(郭红旗2004)成本管理体系结构可以划分为三个维 成本管理等方法之间，以及这些理论和方法与战略管理之间的内 度：成本管理理念、成本管理技术、成本管理实践。(姚兵2006) 生关系并未理顺和厘清，这些问题使得战略成本管理这门学科难 综上所述，一维和二维成本l观的观点区别不大，但对于三维成 以突破战略管理的束缚。战略成本管理有很好的战略意图和解决 本观的观点，学者的分歧较大，三维的选择各不相同，而且都未真 企业根本问题的雄心壮志，却因为缺乏清晰和严密的成本管理理 正从时间和空间的范围和战略管理的视角去全面的考虑成本的发 论构架，使得成本管理问题看似简单 ，而实际上错综复杂 、含糊不 生和控制，缺乏动态性 、系统性和前瞻性。 清，给战略成本管理的理论研究者和实践者带来了极大的困惑。尽 二、战略成本管理三维视角 管战略管理理论对战略成本管理理论影响巨大，在当前新的经营 (一)从时间维度来看——战略成本管理是一种立足于长远的 环境下，继续探寻战略管理理论对成本管理理论的指导是必要的， 动态生命周期管理 战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的 但战略成本管理不应该仅仅是战略管理理论指导下的一系列成本 竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略 目标。竞 管理理论和方法的集合，战略成本管理应i亥有属于自己的一套系 争地位的提高虽不一定伴随短期利润的增加 ，却会引起企业长期 统的、严谨的理论方法构架，在现阶段开展成本管理理论和方法之 利润的增加。因而，战略成本管理更重视企业的长久发展，它不再 间的内在逻辑联系的研究，对于完善战略成本管理理论体系和厘 局限于单一的会计期间，而是着重从多期竞争地位的变化中，把握 清战略管理和战略成本管理之间的关系有着更为重要的理论和现 企业未来的发展方向。 实意义。本文从三维立体空间的角度出发，将有代表性的成本管理 成本核算和成本控制只有将范围扩展到整个时间链条和产品 理论和方法在三维空间的思想下进行整合和系统化，构建具有立 生命周期的每一个阶段 ，才能真正完整的核算和控制成本。产品生 体、动态和战略导向等特征的现代成本管理模式，突破原有成本管 命周期是指某种产品自从投放市场到从市场上消失为止的整个时 理静态、平面和单维的局限，旨在以更清晰、系统和全面的视角重 期 ，这一过程可以分为导人期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。 新审视企业成本管理问题。 在不同的阶段，企业会面临不同的机会和挑战，因而需采取不同的 一 、 三维成本管理思想发展与演变 阶段战略。关注时间维度，关注产品生命周期战略充分体现了战略 (一)一维成本观 从单一生产过程的耗费来看待成本，成本控 成本管理的长远性思想，不仅适用于产品的生命周期，同样也适用 制和管理的视野难 以越出企业的生产过程，看不到成本水平与成