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内部控制lINTERNALCONTROL 浅议行政事业单位内部控制及其完善 华南理工大学 曹建新 詹长杰 近年来 ，我国财政支出中行政事业支出浪费凉人，存在行政管 也就谈不上现代化的企业生产和经营管理。健全的内部控制有诸 理费用支出过大，支出结构不合理，损失浪费严重，使用效益不高等 多的优点，但是它也存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言， 诸多不合理现象。这在很大程度上是由于内部控制不完善造成的， 行政事业单位内部控制存在的问题可以从管理控制和会计控制两 此外，我国关于行政事业单位内部控制方面的法规也还比较欠缺。 个方面来进行分析。 健全行政事业单位的内部控制可以提高效率，保护国家的财产，减 (一)管理控制中存在不足 主要有 以下几个方面： 少国家财产被侵 占、挪用的可能性，并有助于确保财务报表的可靠 (1)存在领导层滥用职权 、蓄意营私舞弊现象。由于行政事业 性以及与规章制度的符合性。本文对我国行政事业单位的内部控制 单位领导层的舞弊等，使得即使设计 良好的内部控制，也不会发挥 存在的问题进行了分析，并针对这些问题提出了完善措施。 其应有的效能。此外，许多重大决策和执行程序有一定的随意性， 一 、 行政事业单位 内部控制不足 部门预算在执行中约束力不够；有些领导人利用手中的权利凌驾 内部控制包括会计控制和管理控制两个方面。会计控制 由组 于现有的内部控制制度之上。内部控制作为企业管理的一个重要 织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和纪录 组成部分，它理所当然地要按照管理人员的意图运行，尤其是单位 构成。管理控制包括但不限于组织的计划 以及与管理部门授权办 负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的 理经济业务的决策过程有关的程序和纪录。这种授权活动是管理 内部控制也就失去了应有的控制效能。 部门的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营 目标有关，是对 (2)人员素质不适应岗位要求。内部控制是由人建立的，也要 经济业务进行会计控制的起点。内部控制作为企业 自我调节和 自 由人来行使，很多行政事业单位的人员虽然业务技能比较高，但是 我制约的内在机制，处于单位中枢神经系统的重要位置，可以说没 其职业道德水准较低，在行使控制职能时常常受制于领导层 ，作出 有健全完善的内部控制，就很难组织起现代化的社会大生产活动， 与内部控制的基本准则相违背的行为，造成 内部控制失控。此外由 边界管理转型，由比较粗放的管理方式向现代企业制度下精细化管 部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度。只有不断进 理转型，打破金字塔状的组织结构，使企业组织具有较强的应变能 行内部控制 自我评价和改进 ，才能建立起行之有效的内部控制体 力和较大的灵活性。进一步优化企业业务流程，以BPR(业务流程再 系。而要提高其工作效率和质量就应充分利用IT系统，特别是利用 造)为中心建立扁平化管理体系，实现组织各级成员的有效沟通，明 企业现有的办公系统，开发符合企业 自身特点的内部控制支撑管 确各岗位工作职责，坚持持续改进，对测试监督中发现的问题，采取 理系统，依托系统实现控制点执行和评估责任的动态分解，并且力 措施加快整改，促进内控体系 “设计有效，执行有力”。其次，企业高 争形成 “一人一表”，通过对关键控制点的筛选和评估方法的固化， 层管理人员作为内部控制体系的第一责任人，应该高度重视 内部控 将结果上传到内部控制评估支撑系统中，并根据评估结果，给予精 制建设，树立信息意识，更新控制观念，学会在动态的环境中发挥企 神、物质奖励或给予行政处分、经济处罚，并与其职务升降挂钩，做 业凝聚力，引导员工主动承担责任，使员工不仅具备积极参与的精 到动力与压力相结合。通过建立内部控制的自我评估系统，努力实 神，而且成为第一线的知识型专家，在磨合中加强企业的内部控制 现各项工作的整合 ，有效减少制度