企业手续费及佣金支出税前扣除政策解读——保险公司税务风险防范与内部控制思考.pdfVIP

制度解读IPOLICYINTERPRETATION 企业手续费及佣金支出税前扣除政策解读 保险公司税务风险防范与 内部控制思考 保险职业学院 侯旭华 一 、 “财税[2009~29号文”对保险公司税务风险防范的意义 的扣除比例。另外，公司要准确计算佣金税前扣除数，必须能够取 为了规范企业所得税税前扣除，加强企业所得税管理，财政部 得每张保单的详情清单 、变化情况及其对应的佣金支出，并逐单统 和国税总局于2009年4月联合下发了 关《于企业手续费及佣金支出 计 、分析，这对于保单数量巨大 ，且每份保单均存在随时可能发生 税前扣除政策的通知》f财税[2oo9]29号 ，规定保险公司的税前扣除 退保 、批改等变化的寿险业务来说非常困难。不仅如此，对于税务 限额为：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 机关来说，更难 以实施有效的税务监管。政策的不可操作性和税企 15％计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后 之间理解的分歧，导致征纳双方矛盾升级。新规定确定财产保险企 余额的10％计算限额。通知规定，企业应与具有合法经营资格的中 业和人身保险企业税前扣除基数为 “当年全部保费收人扣除退保 介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手 金等后的余额”，统一了基数 ，并绕过了退保相关的佣金问题，容易 续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的 操作，也便于税务监管。 手续费及佣金不得在税前扣除。而在旧规定中，财税[20o3~o5号规 三 提高了税前扣除比例，有利于公司降低税赋成本 随着保 定：从2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在 险业快速发展和市场竞争的日益激烈 ，保险公司的手续费和佣金 不超过当年本企业全部实收保费收入8％的范围内据实扣除。国税 支出节节攀升，手续费和佣金支出在保险公司经营成本中占比越 函[20o206o号规定：保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效 来越大，从而形成 了高增长与高成本并存的发展模式。旧规定中 期内营销业务保费收入总额的5％部分，从保单签发之日起5年内， 8％的手续费比例和5％的佣金比例偏低，难以支撑一个保险代理 凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在 公司和营销员的存续，特别是对专业代理来说，更加难以维继。新 税前扣除。为了进一步规范保险企业发生与退保业务相关佣金支出 规定将手续费和佣金税前扣除标准提高到15％和10％，减轻了保 税前扣除问题，国税函[2007]880号规定：保险公司退保业务发生之 险公司的税赋负担，有助于降低成本，提高经营效益，也有利于整 前已实际支付的与退保业务相关的佣金，准予在企业所得税前扣 个行业的长远健康发展。 除；退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金，不得在企 四 取消了佣金 出税前扣除的时间限制，有利于公司控制 业所得税前扣除。与旧规定比较，新规定有以下几个特点： 费用支出和稳定营销员队伍 旧规定中，每张保单佣金支出税前 一 按照财产保险企业和人身保险企业进行分类，适应了保 扣除的最长期限是5年，否则，即使未超过佣金税前扣除限额标准， 险公司综合经营的需要 过去 ，保险经营是分业经营，一笔保险业 也不得在税前扣除。这一规定迫使寿险公司在5年内将佣金支付完 务不可能既支付手续费又支付佣金，会计核算上分别设置 “手续费 毕，不利于寿险公司有效控制费用支出和稳定营销员队伍，同时也 支出”和 “佣金支出”两个科 目进行核算，税法上对手续费和佣金税 因计算方法繁琐无法实施有效的税务监管。如果将佣金支出在前 前扣除，也是按照手续费和佣金支出进行分类的，对手续费和佣金 几年成本费用化，会计核算的最终结果将呈现出“悖论”现象，即公 税前扣除的比例，不能直接相加。随着保险业务 日趋复杂化，保险 司业务量快速增加，其经济效益会随着业务量的增加而大幅降低， 公司所开展的业务也越来越多，保险经营由分业经营转向综合经 而一 目．销售业绩增长出现平稳或大幅下降时，经济效益反而呈现 营，财产保