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制度解读IPOLICYINTERPRETAT1ON 企业捐赠业务会计与税务处理浅析 贵州财经学院 杜 剑 中国人民银行杭州市中心支行 曾 山 一 、 企业对外捐赠的会计与税务处理 自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6 将 自产、委 根据 《企业会计准则——应用指南》“6711营业外支出”规定 ， 托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商 营业外支出科 目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资 户； 7 将 自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 产处置损失 、非货币性资产交换损失、债务重组损失 、公益性捐赠 8 将 自产 、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个 支出、非常损失、盘亏损失等。因此，企业将 自产、委托加工的产成 人。因此，企业将 自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、 品和外购的商品、原材料 、固定资产、无形资产和有价证券等用于 固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应视同销售 ，按市场 捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作 销售价格缴纳增值税销项税额。 为营业外支出处理。而根据2008年 12月 15El财政部、国家税务 [例 1]某生产企业A公司2008年 1O月以自产甲产品通过税 总局颁布的 《增值税暂行条例实施细则》 财政部和国家税务总局 务机关认可的非营利组织捐赠给贫困地区，甲产品生产成本 180 令第50号 第四条规定，单位或者个体丁商户的下列行为，视同销 万元 ，同类产品在公开市场的不含税售价200万，A公司当年企业 售货物： 1 将货物交付其他单位或者个人代销； 2 销售代销货 会计利润为2000万元，假定A公司为增值税一般纳税人，适用的 物； 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 增值税率是 17％。A公司对该批捐赠甲产品未计提跌价准备。无其 个机构移送其它机构用于销售 ，但相关机构设在同一县 市 的除 他纳税调整事项。会计处理如下： 外； 4 将 自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项 目； 5 将 借 ：营业外支出 座机电话号码 的股份支付换取职工提供服务”的规定处理。根据股份支付准则规 积 ”。 定，对于以权益结算的股份支付换取职 提供服务的，公司应当以 2009年2月20日，经理甲行权，按每股4元的价格购买了5000股 授予职工权益工具的公允价值计量。公司应在等待期内的每个资 公司股票，公司会计处理如下： 产负债表 日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权 借 ：银行存款 4×5000 20000 益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费 资本公积——其他资本公积 用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 1320000×5000÷60000 110000 一 上市公司的会计处理 例1分为以下几种期间： 贷：股本 20000 1 授予 日 1][12009年1月1日 。公司在授予 日不做任何会计处 资本公积——资本溢价 110000 理 。 实践中，公司还需考虑员工取得的股票期权所得属于工资、薪 2 等待期内的每个资产负债表 日。由于该激励计划约定高管 金性所得，对此公司负有个人所得税的法定扣缴义务，因此，该公 人员必须在公司工作满2年 ，因此，2007年1月1日～2008年l2月31 司还需作如下会计处理： 日就是等待期 ，等待期 内的每个资产负债表 日1~2007年12月31日、 借 ：其他应收款 17250 2008年12月31。在等待期内的每个资产负债表El，公司应将取得的 贷：应交税费——应交个人所得税