矿业权核算问题研究.pdfVIP

矿业权核算 问题研究 徐州矿务集团有限公司 刘三兴 中国矿业大学管理学院 朱学义 【摘 要】文章从西方矿业权核算方法入手，对当前我国矿业权核算进行了探析，提出了设置 “递耗资产”和 “累计折耗”科 目对矿业权 进行完整会计核算的设想，并对矿业权账务处理进行了设计。 【关键词 】矿业权；会计核算； 问题探析 在计划经济时期 ，我国矿山企业无偿获得矿业权，矿业权没有 耗资产是指通过开掘、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法或难以恢 价值，因而不进行会计核算。1986年3月、1996年 8月，我国颁布 复、更新或无法按原样重置的自然资源，又称消耗性资产，如矿藏、 和修订 《矿产资源法》，将无偿开采矿产资源改为 有“偿开采”，规定 油田、气田、原始森林等。西方递耗资产的核算方法如下： “国家实行探矿权、采矿权有偿取得的制度”。2006年4月28日， (一)递耗资产的成本 国家制定的 《国土资源 “十一五”规划纲要》中提出，要 逐“步解决探 递耗资产按实际支出的成本入账，包括三部分： 矿权、采矿权无偿和有偿取得 “双轨制”问题，并于 2006年 9月 30 1取得成本：指为取得递耗资产所有权而发生的支出，包括购 日作出规定，以 “煤炭资源有偿使用”为试点，要求 “国有企业过去 买价格及产权登记的手续费等。 无偿取得的矿业权，按照有偿使用的原则，采取分期缴纳、折股上 2．勘探成本：指在取得递耗资产所有权后在勘探 自然资源的过 缴等方式，一律缴纳矿业权价款”。而2006年财政部颁布新的企业 程中所发生的支出。勘探成本在会计上有三种处理方法：一是全部 会计准则，仅对 “石油天然气”的核算作了规范，还未对包括煤炭资 费用法，即将勘探成本全部作为当期费用处理；二是有效资本法， 源在内的其他矿产资源作出规定。近几年来，企业购买矿产资源或 即将勘探成本中属于成功项 目的直接支出作为资本性支出转入递 交纳存量矿产资源矿业权价款的业务大量发生，处理不尽相同：有 耗资产 ；三是全部资本法，即勘探成功的和不成功全部支出都作为 的通过 “长期待摊费用”科 目核算，有的通过 “无形资产”科 目核算。 资本性支出转为递耗资产成本。西方企业通常用有效资本法，对勘 为了规范矿业权的核算，笔者研究了国际会计准则的研究成果和 探没有成功结果的项 目支出列作期问费用或损失处理。 规定，考察了西方矿业权核算的方法，对我 国矿业权提出了设置 3．开发成本：指增设附属设旋及开发 自然资源所发生的支出。 “递耗资产”科 目核算的设想。 其中，开发 自然资源发生的支出，如掘进或钻探等支出，作为递耗 资产成本的一部分 ；而附属设施支出，如道路、运输系统，钻井、抽 一 、 矿业权的内容 水装置和其他有关设备等支出，不作为递耗资产成本 ，而是单独设 矿业权，简称矿权，是指探采人依法在已经登记的特定矿区或工 账，单独计提折旧。 作区勘探开采一定的矿产资源，取得矿产品，排除他人干涉的权利。也 必须指出，递耗资产的成本以取得所有权为标志区分 ，可分为 就是矿产资源所有人将其享有的使用、收益、处分的权能与 自身分离 购买成本和发展成本两部分。还要说明的是，广义的开发成本除了 而形成的权利。我国将矿业权分为探矿权和采矿权两部分。 勘探成本、经营开始前的狭义开发成本外，还包括经营开始后的开 (一)探矿权 发成本。对经营开始后的开发成本也有三种处理办法：一是在递耗 所谓探矿权，是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内，勘 资产中开设递延账户，平时按估计的新增开发成本的一定比率分 查矿产资源并优先取得作业区矿产资源采矿权的权利。取得勘查 配于产品成本，真正发生这些成本时，再惜记为递延支出；二是在 许可证的单位和个人称为探矿权人。探矿权人取得探矿权有两