增值税会计核算方法探析.pdfVIP

摘 要：现行会计核算将 二是不符合可理解性质量要求 现行增值税的核算方 增值税排除在损益表之外．降 法使得会计报表的使用者无法准确理解存货、费用、收入 低了会计信息的质量 文章分 等会计概念，企业获得利润的过程无法完整再现．会计信 增 值 税 会 计 核 算 方 法 探 析 析了现行增值税会计核算的有 息的可理解性降低。比如新准则对收入的概念表述为： 关问题．批驳 了现行增值税会 “收入是指企业在 日常活动中所形成的、与所有者投入资本 计核算的理论基础 “代理说”． 无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流人” 由 主张树立增值税费用化的观 此可见。收入的金额应与银行存款或应收账款的金额相同． 点．并提出了增值税的会计核 但现行做法是将销项税额从销售收入中剔除．显然使收入 算方法 的计量发生偏差，不符合可理解性质量要求 关键词：增值税 费用化 三是不符合可比性质量要求 第一．同一企业对同一 会计核算 经济业务的会计处理不具备可比性 如果企业在购进存货 ■ 、 、 现行的增值税会计核算采 时按规定取得了增值税专用发票．其存货成本则不包括付 黄 用的是扣税法．主要以财政部 出的进项税额：如果企业在购进存货时没有取得增值税专 1993年颁布的 《关于增值税会 用发票或者该发票未获认证通过．其存货成本中就包括付 爽 计处理的规定》为依据，将增 出的增值税进项税额 就使得同一企业的存货成本可能不 值税排除在损益表之外．不承 具备可比性 第二．同一企业不同时期的会计信息缺乏可 认增值税的费用身份 其理论 比性 外销出口产品的进项税可以办理退税．不予抵扣的 基础主要是 代“理说”．这种 部分计人销售成本．这样内销、外销的销售成本也不具有 观点认为增值税与企业的盈利 可比性。第j．不同企业之间的会计信息缺乏可比性。对 活动没有关系．企业只不过充 于一般纳税人取得符合规定的增值税专用发票．存货成本 当着代理人的角色．在此基础 不含付出的增值税：而小规模纳税人不论是否取得增值税 上建立的现行增值税会计处理 专用发票．付出的增值税额均不能抵扣．只能全部计人存 只能反映企业的纳税义务．而 货成本．这就导致了不同企业之间的存货成本不具备可比 不能反映与企业收入相配比的 性 第四．就增值税纳税人和非增值税纳税人而言．征收 增值税税负 增值税不能象其 增值税的丁商企业．其会计报表中的主营业务收入、主营 他流转税一样进入损益表．这种核算方式没有考虑增值税 业务成本、营业税金及附加以及存货类账户均不含增值税； 费用的实质．使得会计信息不能客观真实地反映企业的财 而征收营业税的非生产性服务企业．其会计报表中的这些 务状况和经营成果 账户却都含营业税．口径的不同严重影响了两类企业会计 一 、 现行增值税的会计核算方法降低了会计信息的质量 报表的可比性．也使得两类会计报表的合并缺乏合理的基 现行增值