中国创造性会计研究的一部扛鼎之作——读李桂荣教授《创造性会计与会计规则制定权契约安排》的感想.pdfVIP

2009年 l2月 经济与管理 Dec．，2009 笙兰鲞 笠 塑 EconomyandManagement Vo1．23ⅣD_12 ●书 评 中国创造性会计研究的一部扛鼎之作 — — 读李桂荣教授 《创造性会计与会计规则制定权契约安排》的感想 冯均科 (西北大学 经济管理学院，陕西 西安 710127) 创造性会计是会计学的一个新领域。由于许多 有见地的观点。这些观点包括：会计规则制定权契 原因，它还没有被会计学术界所普遍关注。一方面， 约安排决定了创造性会计的性质与边界；创造性会 这是一个新领域，还不为许多人所熟知，因为在会 计是属于剩余会计规则的范畴，并且受到通用会计 计界，关注学术前沿的学者毕竟尚在少数；另一方 规则完备性、剩余会计规则制定权契约安排合理性 面，理论资料和实证资料十分欠缺 ，在很大程度上 以及会计监督有效性的影响；会计准则基本质量要 增加了研究的难度，使更多的学者选择了退却；而 求取决于利益相关者博弈均衡的共同知识。在我 更重要的是，由于它涉及到的专业知识门类和学科 国，利益相关者缺乏参与会计准则制定的过程，这 分支比较多，绝大多数人不具备相应的研究能力。 导致创造性会计拥有了更大的空间；剩余会计规则 从上述意义上讲，研究创造性会计具有了较大程度 制定的权能失衡是机会主义型创造性会计的根源； 的开拓性，对它的研究必须具有很大的勇气和信 扭曲、无效的会计规则监督权契约安排是机会主义 念，否则，研究工作无法取得有价值的成果。 型创造性会计存在的另一个重要根源；通过建立 李桂荣教授的专著 《创造性会计与会计规则制 “审计基金托管人”制度，能够调整审计委托关系的 定权契约安排》，在以下方面具有显著的特点： 失衡并且提高会计监督的有效性。在这部专著中， 第一，视角新颖。在书中，作者采用了 “以利益 难得的是，李桂荣教授将还没有一个完整的理论体 相关者为基础”的研究视角，这是一种基于深度分 系的创造性会计的各个理论要素进行了整合，建立 析所选择的切人点。创造性会计本身是一种人为的 了富有特色的创造性会计分析框架，丰富了现有的 结果，而在这个人为的结果的背后，存在大量的复 行为性会计理论。同时，作者对若干个理论问题做 杂的人际关系，是人际关系中的利益左右了创造性 出了深度的阐述。对此，我选择几项有代表性的观 会计。由于复杂的人际关系中又有复杂的利益关系 点具体分析如下： (矛盾的利益关系和相同的利益关系)，这就引申出 1．提出了会计规则制定权契约安排决定创造 了不同利益主体之间的博弈问题，以及在博弈之中 性会计的性质与边界的观点。这种观点的重要性在 寻找不同利益主体之间的利益均衡等一系列的问 于，它明确了创造性会计与会计规则制定权契约之 题。其中，也有将特定时间利益均衡的结果通过契 间的因果关系，得到了一种新的结论。应当看到，在 约予以规定的 “契约安排”问题。李桂荣教授正是基 理解创造性会计的问题时，许多人都是从企业治理 于这样的一种逻辑关系进行了深入的分析。这种分 结构出发，认为创造性会计所实施的各种行为，导 析，一方面，确定了恰当的逻辑起点，为后续的研究 源于内部人控制下的经理人的经营策略和经理人 提供了一条既具有独到性、又有可行性的