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2005年注册税务师综合题与简答题分析 综合题A生产企业2005年4月发生下列业务： （1）进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。 （2）从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。 （3）外销货物的离岸价为1000万元人民币。 （4）内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。要求：该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出 、答案: （1）进口环节应缴关税500×10%=50万元 借：材料采购 50万元 贷：应交税金——应交进口关税 50万元 借：应交税金——应交进口关税 50万元 贷：银行存款 50万元 （2）进口环节海关代征增值税500×（1＋10%）×17%=93.5万元 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 93.5万元 贷：银行存款 93.5万元 （3）国内采购进项税136万元 借：材料采购 800万元 应交税金——应交增值税（进项税额） 136万元 贷：银行存款 936 （4）出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000×（17%－15%）=20（万元） 借：主营业务成本（或产品销售成本） 20万元 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）20万元 （5）内销货物销项税额1500×17% = 255（万元） 借：银行存款 1755万元 贷：主营业务收入（或产品销售收入） 1500万元 应交税金——应交增值税（销项税额）255万元 （6）出口货物销售免税 借：应收外汇帐款 1000万元 贷：主营业务收入（或产品销售收入——一般贸易出口 ） 1000万元 （7）计算出口退税并做会计处理 上期留抵税额50万元 当期允许抵扣的进项税额为：93.5+136-20+50=259.5（万元） 当期应纳税额为：255-259.5=-4.5（万元） 出口货物免抵退税额为：1000×15% = 150（万元） 由于期末留抵税额4.5万元＜当期免抵退税额150万元 当期应退税额=4.5万元 当期免抵税额=150万-4.5=145.5万元 借：应收补贴款——增值税 4.5万元 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）145.5万元 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 150万元 简答题2005年6月，税务事务所受税务机关委托对某企业上年纳税进行检查，发现下列问题： （1）1月，企业自产货物一批，改变用途用于职工福利，账面成本1000元，同类货物销售价1300元。借：应付福利费 1170 贷：应交税金——应交增值税（销项） 170 贷：产成品 1000 （2）7月，企业支付门面房的装修费36万元，企业准备从7月起使用两年。借：管理费用 360000 贷：银行存款 360000 （3）将外购用于职工福利的原材料20000元计入了生产成本，已随企业的生产经营过程分别记入了生产成本、产成品、产品销售成本之中，经核实，期末在产品成本100000元，期末产成品成本50000元，本期销售成本50000元。请更正错误并进行账务调整。 答案: （1）少计增值税销项税300×17% =51元 借：应付福利费 51元 贷：应交税金——增值税检查调整 51元 （2）多摊装修费360000/24×（24-6）=270000元 借：待摊费用 270000 贷：以前年度损益调整 270000 （3）分摊率=20000/（100000+50000+50000））=0.1 在产品分摊额=100000×0.1=10000 产成品分摊额=50000×0.1=5000 销售成本分摊额=50000×0.1=5000 借：应付福利费 23400 贷：生产成本 10000 产成品 5000 本年利润 5000 应交税金——增值税检查调整 3400 综合题某税务师事务所接受委托审核某化妆品厂纳税情况，看到如下账务处理： （1）从小规模纳税人处购买包装物，取得税务机关换开的非税控增值税发票，项目填写齐备，合计价款6000元，增值税360元借：包装物——盒 1000 ——瓶 5000 应交税金——增值税进项 360 贷：银行存款 6360 （2）购买5000元中秋月饼，取得食品商场开具的普通商业销售发票，由本单位经手人注明用于发给职工和赠送客户。 借：管理费用——办公费 5000 贷：银行存款 5000 （3）为甲企业加工而购材料A，合同注明此加工为受托加工。增值税发票注明材料成本20万，增值税3.4万元。 借：原材料A 200000 应交税金——增值税进项 34000 贷：银行存