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本刊特稿 关于中国企业会计准则与国际 财务报告准则持续全面趋 同问题 财政部会计司司长 刘玉廷 ^009年9月2日，财政部印发了 《中国企业会计准则与国际财务 入损益，如果金融资产属于权益一具而且是非交易性的，其公 厶报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿)》(以下简称 路《 允价值变动 口f以计人其他综合收益 ，而且该金融资产取得的股 线图》，向国内外广泛征求意见。路《线图》根据当前国际形势的 利及其累计公允价值变动额均 允许再转入损益(即使在处置 最新变化，提出了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续 时)。新征求意见稿同时禁止金融资产或金融负债在公允价值 全面趋同的背景、主要 内容和时间安排。本次国际金融危机爆 计量‘和摊余成本计量之间进行重分类。 发后，二十国集团(G20)领导人峰会、金融稳定理事会(FSB)倡 (二)公允价值计量 议建立全球统一的高质量会计准则，国际会计准则理事会(I— 公允价值会计包括两方面的问题，一是公允价值计量的范 ASB)积极采取行动，会计国际趋同已成为各国经济发展和经济 围，如金融丁具分类与计量准则主要规范哪些金融工具应当采 全球化的必然选择。财政部发布 路《线图》，旨在倡导会汁理论 用公允价值计量 ；二是如何计量公允价值。2009年5月28日，I— 和实务界全面深入地参与国际财务报告准则的制定，促进IASB ASB发布了 《公允价值计量 (征求意见稿)》，该征求意见稿解决 在会计准则重大修改中充分考虑新兴市场经济国家的情况，为 的是第二方面的问题。在征求意见稿中，公允价值被定义为 “在 建立全球统一的高质量会计准则作出应有的贡献。 计量 日的有序交易中，市场参与者出售一项资产所能收到的或 一 、 为响应G20峰会倡议。IASB决定将对相关会计准则作 转移一项负债所意愿支付的价格”。征求意见稿引入市场参与 出重大修改 者、最有利市场 、最大程度和最好的使用等概念，规范有序交易 为应对本次国际金融危机，根据G20领导人峰会和FSB的 中资产和负债公允价值的计量。征求意见稿强调计量公允价值 要求，IASB正在对某些准则作出重大修改，主要包括金融工具 、 的估值技术必须和市场法 、收益法或成本法相一致。其中市场 公允价值计量、财务报表列报等准则。 法利用价格和其他涉及相同或可比资产 (或负债)(包括业务) (一)金融工具分类与计量 的市场交易所产生的相关信息。收益法利用估值技术将未来现 2009年7月14日，IASB发布 《金融工具分类与计量(征求意 金流转化为现值(折现)。成本法以当前替代资产服务能力所需 见稿)》，提出了新的方案 ，将金融资产和金融负债的分类将从 要的金额(经常被称为现行重置成本)为基础：为了提高公允价 现行的四类简化为以摊余成本计量和以公允价值计量两类。具 值计量与相关披露的一敛性和日r比性，用于公允价值计量的估 有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融工具以摊 值技术输入值按优先次序被分为三个层次。征求意见稿对于不 余成本计量，其他金融工具将以公允价值计量。现行分类中的 再活跃市场条件下公允价值计量提供了应用指南 ，但IASB并不 持有至到期投资和可供出售金融资产等类别将不复存在。出于 认为新兴经济市场国家环境下的公允价值计量存在特殊问题， 会计匹配的考虑，该征求意见稿保留了公允价值选择权，企业 因此没有为新兴市场经济 家提供单独的公允价值计量指南。 可以选择将应适用摊余成本计量的金融资产或金融负债指定 (三 )财务报表列报 为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融 财务报表列报项 目是IASB与美国财务会计准则委员会 负债。以公允价值计量的金融工具，其公允价值的变动应当计 (FASB1签署的趋同备忘录中的重要项 目。该项 目的第一阶段 阻 —