固定资产后续计量会计核算与税法差异分析.pdfVIP

学习贯彻新制度 固定资产后续计量会计核算与税法差异分新 文 ／张良燕 固定资产是企业非流动资产的一项重要 内容 ，是企业生产 外， ·律采用直线法计算折旧扣除，日．加速折旧只能选择双倍 力要素。固定资产的后续计量主要包括折旧的计提、减值损失 余额递减法或年数总和法，并不得缩短折旧年限。 的确定以及与固定资产有关的后续支出的会计处理 其会计核 4．预计净残值的差异 算与2007年3月16日通过的 《中华人民共和国企业所得税法》 固定资产准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用 (以下称税法)可能产生的差异主要表现如下： 情况，合理确定预计净残值。企业至少应当于每年年度终了，对 一 、 固定资产计提折旧与减值准备的差异 固定资产的预计净残值进行复核。预计净残值预计数与原先估 会计上的折旧是指在固定资产的使用寿命内．按照确定的 计数有差异的，应当调整预计净残值。税法规定企业应当根据 方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计 固定资产的性质和使用情况．合理确定预计净残值。固定资产 提折旧的固定资产的原值扣除其预计净残值后的余额。如果已 的预计净残值一经确定，不得变更。对于固定资产预计净残值， 对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值 会计准则与税法郜给予了企业较大的职业判断权，不同的是， 准备累计金额。下面就影响固定资产折旧的主要因素与税法差 税法规定预计净残值一经确定，不得变更： 异进行分析。 5．固定资产减值损失的差异 1．折 旧范围的差异 会计上，企业应当在资产负债表 日判断固定资产是否存在 《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称固定资产 可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收 准则)规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足 回金额。可收回金额的计量结果表明：资产的可收回金额低于 折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。而税 其账面价值，说明固定资产出现减值损失，要计提减值准备。且 法明确规定．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置 活动无关的固定资产以及其他不得计算折旧扣除的固定资产 固定资产时，一并结转已计提的固定资产减值准备。税法除特 按会计准则规定计提的折旧．不得在税前扣除；可见，会计上的 殊规定外 ，未经核实的减值准备不得在企业所得税税前扣除， 折旧强调固定资产实际价值量的流转和降低。税法上强调税前 不得调整固定资产的计税基础。 扣除的折旧必须与收入配比，与经营活动相关。 以上从五个方面分析了固定资产计提折旧与减值准备会 2．折 旧年限的差异 计核算与税法的差异，这种差异无疑会形成固定资产账面价值 固定资产准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用 不同于其计税基础。在进行所得税纳税调整的同时，应当按照 情况，合理确定固定资产的使用寿命；使用寿命一经确定 ，不得 资产负债表债务法进行所得税会计处理。 随意变更，除非使用寿命预计数与原先估计数有差异的，可在 纳税调整时．首先将本期会计计提折旧与本期税法折旧对 年终复核时予以调整。会计上不论是合理确定还是调整固定资 比．再考虑计提减值准备对折旧的影响，将固定资产减值准备 产使用寿命都带有人为性质，强凋根据职业判断来确定折旧年 当做会计折旧来理解。调整公式为： 限。税法则对固定资产计提折旧规定了最低使用年限，同时又 本年纳税调整额= (本期会计计提折旧+本期计提减值准 规定了缩短折旧年限的特殊情况：(1)由于技术进步，产晶更新