基于成本为核心的管理会计学科体系的构建与完善.pdfVIP

2009年第5期 南京财经大学学报 No．5，2009 总第 159期 JournalofNanjingUniversityofFinanceandEconomics SerialNo．159 基于成本为核心的管理会计学科体系的构建与完善 陈 良 (南京财经大学 会计学院，江苏 南京 210003) 摘要：本文基于成本为主线，首先对现行的管理会计与成本会计分割状态从历史的视角进行 了剖析，提 出了成本的发展是现代管理会计发展的源泉；其次从成本的范畴、成本计算原理、相关成本信息的运用以及 综合成本信息系统的建立等四个方面对现代管理会计学科体系进行 了构建；最后对完善管理会计学科体系 提 出了建议 。 关键词：成本；管理成本；管理会计学科体系 中图分类号：F234．3 文献标识码：A 文章编号：1672—6049(2009)05—0043—03 一 、 基于成本的管理会计发展 乏有效的市场价格信息支持的条件下，用什么样的价值 (一)基于制造成本制度的早期管理会计 尺度来帮助管理人员去协调各部门、工序之间的生产经 1．近代制造业的基本经营与管理环境。在工业革 营活动；二是在出现了以分权管理为特征的职能管理体 命以前，手工作坊生产是当时主要的工业生产方式，由于 制下，如何利用价值信息去考评各职能管理部 门的管理 其生产经营规范狭小 、生产手段落后，企业内部所有的生 业绩；三是在无法利用市场价格进行盘存 “倒挤”期间经 产要素取得及其配置组合均依靠业主的个人的经验、惯 营成本的条件下，如何计算企业的期间利润水平；四是在 例和外部市场的供给状况 ，对这些生产要素的配置组合 经济资源有限的条件下，如何为企业高层管理人员提供 管理完全可以依赖于各生产要素的有效的市场价格，由 产品真实盈利能力的信息，从而保证其长期产品生产(长 于不需要其他手段为其经验管理提供所需的额外信息， 期资源利用)决策行为的科学性与合理性。 原先在商业上广泛运用的各种会计方法被原封不动地移 3．制造成本制度对早期管理会计思想的贡献。为 植进来，此时会计所能起到的唯一作用就是依市场价格 了有效地解决上述管理问题所需的信息，会计界着眼于 实地盘存各生产要素的期末价值从而倒挤出工厂的期间 对成本的研究并为其提供全部的相关信息。首先以职能 的经营成本和利润。 部门为对象设置成本项 目并以此为基础归集其期间经济 工业革命的爆发使得企业的生产手段与生产经营组 资源的消耗累计制度 (简称 “归集”)；并利用此信息评 织形式均发生了巨大的变化，机器生产代替了手工操作， 价职能部门的工作业绩和作为沟通各部门、工序之间生 使得企业的生产规模得到了空前扩大，对有限经济资源 产经营活动的价值尺度。其次通过证实成本项 目所代表 的利用效率得以提高，以职能分权划分为基础的企业生 的职能部门与产品制造过程之间的关系，将有关有成本 产组织结构(代替传统经验管理模式)也基本建成。如 项目分配计入不同的产 品成本中(简称 “分配”)，从而 何利用企业内部生产要素配置 (主要是生产资料和劳动 计算出产品的总成本与单位成本 ，为计算期 间利润和衡 力)的Et趋稳定的有利的条件 ，不断提高生产效率满足社 量产品盈利能力提供信息。会计界形象地将这种成本制 会对产品的高速增长的需求成为当时企业管理的重心， 度称为 “两步制造成本制度”。通过分析，我们至少能够 即将管理的重心从企业对外部市场的资源合理配置转移 得出两点结论：一是制造成本制度的早期建立并不是为 到对企业内部现有的稳定经济资源的充分挖潜利用上。 了财务会计的目