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经 营管理 浅谈煤矿整合中的相关账务处理 浅谈煤矿整合中的相关账务处理 赵莉萍 (山西真诚会计师事务所 山西太原 030002) 【摘 要】 本文探讨煤矿整合兼并重组后的账务处理问题，由于兼并的方式不同，各企业的财务处理方式也不尽相同。笔者结合多年的 会计、审计经验从购并双方的角度阐述煤矿整合中的相关账务处理。 【关键词】 煤矿整合；兼并重组；账务处理 2009年山西在全省范围内，开展了建国以来最大规模的煤矿整合 时，管记 应付帐款 等科目，贷记 营业外收入 科目。 工作。确定了到2010年全省矿井只保留1000座的目标。 《山西省人 (4)对尚未处理的潜亏、清查损失和亏损挂帐，经原股东会同意后， 民政府关于加快推进煤矿企业兼并重组的实施意见》文件中列举了企 冲减盈余公积和资本公积 ，不足部分冲销资本，借记 盈余公积”、。资本 业并购、协议转让、联合重组、控股参股四种兼并方式，但纵观这次大规 公积 、实收资本 科目。 模的煤矿整合，采取的兼并方式主要有两种：一是股权收购；二是实物 2、整合方的账务处理 资产购买。下面就这两种收购方式下，收购方与被收购方的财务处理 整合方按照实际支付的股权价款，借记 长期股权投资”科 目。由 问题进行阐述。 于收购被整合煤矿的股权比例一搬都超过 50％，可以对其进行控制，按 一 、 股权收购 照 《企业会计准则》的规定，整合方的长期股权投资应采用 “成本法 核 股权收购就是指根据评估机构确认的被整合煤矿基准日净资产的 算，并应纳入企业财务报表的合并范围中。因此，长期股权投资 中的 评估价值，由整合主体出资购买被整合煤矿的大部分股权 ，以达到控股 投资成本与实收资本中所持股份比例的差额部分，在进行合并报表时 兼并目的，这样做的好处是原煤矿的法人主体不变，可以减少办理采矿 分期进行摊销处理。 权等手续变更的麻烦。这种方式适用于整合双方在资金管理、技术上 二、实物资产收购 有互补性；被整合方的债权债务清晰，没有潜在的债务风险；煤矿基础 实物资产收购简称资产收购，是指整合方按照拟收购实物资产的 条件较好，包括股权结构和法人治理结构。 评估价值做为参考，双方签署购买协议 ，全部收购被整合方的主要生产 由于企业仍然存在，并不影晌原来的持续经营活动，因此 ，账务处 资产，包括井巷、机器设备等，以达到兼并 目的。实物资产收购的好处 理采用沿用被整合方旧账的方式。 是整合方无需承担被收购方原来的债权债务，减少收购风险。这种收 1、被整合方的账务处理 购方式主要适用于收购方有充足的支付收购价的能力；有满足被收购 经批准被兼并整合的煤矿 ，需对全部资产进行财产清查，对各项资 煤矿安全生产的管理人员、技术力量；对 目标公司的负债情况无法确 产损失以及债权债务进行全面核对。并将资产清查的结果报经原股东 定。整合双方的账务处理如下： 会批准后进行账务调整。具体做法可参照企业清产核资的标准实施， l、被整合方的账务处理 如：存货、固定资产和债权债务应进行如下调账处理： (1)经批准被兼并的煤矿 ，应对拟转让的实物资产进行清查。根据 (1)存货的调账处理。盘亏、毁损的各种材料物资，借记 “待处理财 清查结果和各万确认的盘盈、盘亏、毁损情况 ，严格按照会计准则的规 产损溢——待处理流动资产损溢”科 目，贷记 原材料”、“应 交税 定进行账务调整，具体调整方法可参照上述股权收购的相关部分。 金——应交增值税(进项税额转出)等科目。经批准转销盘亏、毁损的 (2)依据评估价值 ，购并双方协议定价，被兼并煤矿对实物资产进 各种材料物资时，按收回的残料价值，借记 原材料 等科目，按可以收 行资产转让的财务处理。 回的