关于企业应用转让定价方法的探讨.pdfVIP

定价方法的探讨 吴冬菊 随着我国经济迅速发展 ，企业不断的壮大，我国也逐步完 审核终于被正式提到税务审核的日常程序中，至此，我们看到 成了关于对关联方交易的转让定价规范的税制。2009年1月9 了一个完整的转让定价税制。 日，国家税务总局发布了 《特别纳税调整实施办法 (试行)》，该 一 、 目前我国转让定价税制的现状 《办法》明确了转让定价同期资料 (即“转让定价报告”)的准备 从 《中华人民共和国企业所得税法》和 《特别纳税调整实 要求，即企业必须在企业关联交易发生年度的次年5月31日之 施办法(试行)》中关于转让定价的相关规定来看 ，我国关于关 前准备完毕该年度转让定价同期资料。与此同时，税务机关还 联企业的转让定价税制体系已经相当丰富和全面，指导原则 要求企业在进行年度所得税汇算清缴时提交企业年度关联业 “独立企业原则”同OECD范本和UN范本中确定的 “正常交易原 务往来报告表 ，据实填报企业的关联关系及其业务往来的有 则”是完全一致的；我国对关联企业的认定标准既规定了明确 关数据，如果税务机关认为企业未使用独立成交价格进行交 的法定判定标准，又有 “实际控制关系”这样的按具体情况具 易时，将对企业提出质疑并提起反避税调查。关联方转让定价 体分析的弹性标准，是比较全面和先进的；与国际接轨的转让 · + 一+ 一+ -·+ -+ -+ -+ -+ -十 一+ 一+ 一+ 一+ 一+ -+ -+ -+ ·+ -+ 一+ 一十 一十 一+ 一+ 一+ 一+ 一+ -+ -+ -+ -+ -+ -+ 一+ -+ 一+ 一+ -+ 一+ -+ -+ -+ -+ -+ -+ -— 卜_·— · 当年无法计提 “安全费用”，企业当年发生的购建安全防护设 的履行不是以该企业当年是否实现利润为前提。因此 ，笔者认 备、设施等支出只能在 “盈余公积——专项储备”结余中列支， 为：企《业会计准则讲解(2oo8)》虽然改变了高危企业 “安全费 不足部分是在成本费用列支还是冲减 “盈余公积——法定公 用”列支渠道，但无法改变 “安全费用”性质、用途，高危企业提 积金”，企《业会计准则讲解 (2008)》没有给出答案。 供安全保障设施是整个企业应承担的现时义务，而不仅仅是 二、专项储备用于实际使用时在所有者权益内部结转，能 企业所有者应承担的现时义务。 否贷记 “利润分配——提取专项储备” 四、在 “盈余公积——专项储备”中列支安全防护设施支 《企业会计准则讲解 (2008)》规定：高危企业将专项储备 出．最终还是计入成本费用 用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等 《企业会计准则讲解 (2008)》规定 ：高危企业购建安全防 时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。“专 护设施的支出在 “盈余公积——专项储备”中列支，但这些安 项储备”实际使用时，所有者权益内部结转增加了 “利润分 全防护设施形成固定资产后 ，企业通过计提折旧的方式将其 配——提取专项储备”贷方发生额，这样就与计提专项储备时 计入成本费用，它与尚未执行 《企业会计准则》的高危企业购 “利润分配——提取专项储备”借方发生额对冲，实际上增加 建安全防护设施一次性计入成本费用，这是两者不同之处。 了 “利润分配——未分配利润”余额，笔者认为：该项经济业务 五、人为因素形成了应纳税暂时性差异，还应确认相关的 账务处理没有实质性的意义，“专项储备”实际使用时，所有者 “递延所得税负债” 权益内部结转应增加 “盈余公积——法定公积金”余额。 高危企业当年实际发生的 “购置安全防护设施”支出可以 三、高危企业税后净利润计提的 “专项储备”究竟属于 “所 税前一次性扣除，执行 企《业会计准则》的高危企业购置安全 有者权益”