浅谈谨慎性要求在新会计准则中的应用.pdfVIP

新会计准则中的应用 徐桂峰 陈 霞 2006年财政部颁布r新 企《业会计准则》，在基本准则 中 确认的条件时，才能计人资产的账面价值，否则一律计入当期 明确将 “谨慎性”列为会计信息质量的基本要求之一 ，并在具 费用 ；再则 ，对于满足资产确认条件的固定资产的装修费用， 体准则中有多处应用。所谓谨慎性是指企业对交易或者事项 应在两次装修间隔期与固定资产尚可使用年限两者中较短的 进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估 期间内，计提折旧。而对于融资租入固定资产的装修费用，满 资产或者收益、低估负债或者费用。 足资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固 一 、谨慎性要求在新会计准则中的应用 定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，计提折旧。 (一)在固定资产计量及固定资产折旧方面的应用 (二)无形资产的研发费用 新会计准则中，对于固定资产的计量及折旧的规定多处 对于无形资产的研发费用，新准则规定：区分研究阶段与 体现出谨慎性要求。对于固定资产的折旧，新准则规定，可选 开发阶段核算。研究阶段的有关支出，均在发生时费用化计入 用的固定资产折旧方法包括平均年限法 、工作量法、双倍余额 当期损益。开发阶段的支出只有同时满足资产确认的几个条 递减法和年数总和法。其中后两种方法又称之为加速折旧法 ， 件之后，才能确认为无形资产，从而保证不高估资产。 尤其适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。 而对于不能区分为研究阶段和开发阶段的支出，准则规 加速折旧法充分体现出了谨慎性要求。 定，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 而对于固定资产的后续支出，新准则的规定也多处体现 (三)计提资产减值准备 ．出遵 盎+。 嘎塞枣 蛭 缍熏甑尽鳓 星i ．+ ．黪 进 堡 孽基 E毒噬 宅量 羞盟 增值税与固定资产价值的合计数 ，贷记 “实收资本”(接受投资 和用于集体福利及个人消费，以及将固定资产用于不适用范 取得)、“应收账款”(债务重组方式取得)、“营业外收入”(接受 围的机构使用等，应将原已计入 “应交税费——应抵扣固定资 捐赠方式取得)。 产增值税 (固定资产进项税额)”科 目的金额予以转出，借记 例2．甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发 “固定资产”，贷记 “应交税费——应抵扣固定资产增值税(固 票上注明的价款500000元 ，增值税85000元。 定资产进项税额转出)”科 目。 新准则释读 ：根据2006年2月份财政部发布的 企《业会计 4．期末结转的涉税核算 准则——基本准则》第五章第二十七条，“利得是指由企业非 (1)如将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时， 日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 借记 “应交税费—— (未交增值税)”科 目，贷记 “应交税费—— 资本无关的经济利益的流入”。利得是新会计准则中引入国际 应抵扣固定资产增值税(已抵扣固定资产进项税额)”科 目。 会计准则的一个新概念之一，而收入是 日常活动产生的经济 例3．期末固定资产进项税额抵扣未交增值税20000元。 利益的流人。接受捐赠是企业非 日常活动产生的经济利益的 借：应交税费——未交增值税 20000 流入，新准则将其归入 “营业外收入”科 目核算，增加当期的所 贷：应交税费——应抵扣固定资产增值税 (已抵扣固 有者权益，应交所得税金额转入 “递延所得税负债”科 目。 定资产进项税额) 20000