内部建造合同收入的确认及合并抵消.pdfVIP

[中图分类号】F284 文【献标识码】C [文章编号】1005—9016 (2009)12—47～。3 内部建造合同收入的确认及合并抵消 袁科研 (咸阳路桥工程公司，陕西 咸阳 712000) [摘 要 ] 本 文从 施 工 企业 内部 建 造 合 同的界 定入 手 ，分 析 了 内部 建 造合 同会 计 处理 的三 种 方 式 ，认 为 集 团公 司按 照 建 造 合 同准 则 进 行会 计 处理 ，子 公 司或 者 关联 企业按 照 建 造 合 同准 则 的规 定进 行 会 计处 理 。 [关键 词 ] 内部 建造 合 同 收入 确 认 合 并抵 消 一 、 内部建造合 同的界定 上述第一、第二两种模 式存在 以下 问题 ：集 团 全球经济一体化的当今社会 ，一个企业仅凭 自 公司的会计处理 不符合 ((建筑法 、建造 合 同准 则 己单一的经济活动 来拓 展业务是不现 实的 ，越 来越 关于建造合同会计 核算 的基本要求 ，是一种不规范 、 多 的企业参与到经济协作 中来 。施工项 目的建设周 不合法 的会计处理 ，尽管在实 际当中存在 但不作为 期长 、投资金额大 的特 点使施工企业往往通过协作 我们讨论的 内容。特别是第二种模 式 ，管理 费列支 来共同完成一项工程项 目。在施工企业经济活动 中， 需要集 团公司的发票 ，造成管理费部分重 复计算营 通常存在这样的情况 ，集 团公司与外部业主签订施 业税 的问题 ，无形中增加 了整体 的税金 负担 ，在 实 工总承包合 同，然后 由集 团公司 内子公司或关联企 际中不 可取 ，另外按 照新企业所得税法 的有 关规 定 业参与施工 ，集团公司与子公司或关联企业签订工 子公司 向集 团母 公司支付的管理费用不能在计算所 程施工合 同，构成发包方 与承包方的关系，都按 照 得税前扣除，可见这种支付管理费 的模式在现实 中 建造合同准则进行会计处理 ，我们把这种 由集 团公 对母子公司都是不利的。第三种会计处理模 式，克 司与子公司或关联企业签订 的建造合 同称为 内部建 服 了第一 、第二种模 式存在 的问题 ，是现实 中常见 造合同。本文主要探讨基于这种内部建造合 同下 的 的 、规范 的会计处理模 式 ，所 以我们主要讨论第三 收入确认 、会计处理及合并抵消处理 。 种模式下的会计处理 问题 。 二、内部建造合 同的会计处理方式 三 、内部建造合 同收入的确认及合并抵消 目前在实 际会计处理 当 中，针对 内部建造合 同 示 例 ：2006年 12月 10日，甲方 与外部业主签 发包方 与承包方有三种基本 的会计处理方式 。 订建造合 同的总额为 3500万元 ，施工期 2年 ，从 第一种 ，集 团公司不进 行会计处理或者是不进 2007年 1月 1日至 2008年 l2月 31日。 甲方 所属 行建造合同的会计处理 ，工程施工项 目全部 由子公 两个子 公司 A、B公司参与施工 ，A公司合同金额 司或者关联企业进行处理 。 1600万元 ，B公司合 同金额 1400万元 。 第二种 ，集 团公司不进行会计 处理或者是不进 2007年 ，甲公司 (此项 目)发生管理费用 20 行建造 合同的会计处理 ，只是针对 工程项 目按照工 万元 ，外部业主没有 向 甲公司批复验工计价表 ，只 程合 同价款提取一定 比例 的管理 费，集 团公司将提 支付预 付工程 款 1800万元 ，甲公 司估计 要完成 此 取的管理费做 收入 ，子公司或者关联企业按照建造