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2009年 l2月 大众商务 No．12，2009 (总第 108期) PopularBusiness (Cumulatively，NO．108) 对企业年金税收模式的分析 韩建平 (山西财经大学，山西太原030006) 【摘 要】世界上的大多数国家已经根据自身的情况对企业年金计划采取了各种税收优惠政策，但在我国在企业年金方面的税收政策几乎是空 白，而制约我国企业年金发展的一个因素就是税收政策的缺乏。由于企业年金在国家财政收支平衡上起着积极的作用，并且能够促进资本市场的发 展与产品的创新，因此在考虑了各种情况下，我国应积极的寻找一种适合我国企业年金发展的税收模式，不仅可以完善社会保障体系，完善我国的税 收制度还有利于企业制度的改革和发展。本文由三个部分组成：第～部分具体介绍企业年金税收模式的种类：第二部分分析各个税收模式的优缺点 ； 第三部分是结合我国的企业年金税收制度的现状提出的建议。 【关键词】企业年金；税收优惠；EET模式 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1009—8283(2009)12—0020一O1 企业年金是企业在国家的各项有关政策下，根据 自身的实际情况 延期本金税，只对本金征税 ，而且延期征税，能够在当期消费和未来消费 而建立起来的一种制度，它的目的是为了职工能在退休后一定的时期内 之间保持中立，并确保不重复征税 ，实现收入再分配的合理配置。实施 获得一定数额的养老金，也是养老体系的第二支柱。在我国企业年金是 EET模式有利于鼓励企业雇主和雇员进行缴费．促进企业年金的发展。 自愿的，并非强制性的。但是企业年金涉及到的不仅仅是企业和职工， 而绝大多数国家和地区都实行本金税 ，而且是延期本金税 EET。这种情 还影响着国家的宏观经济和财政收入，所以国家应采取各种措施介入企 况说明延税政策对企业年金的建立和发展非常具有吸引力。 业年金，来促使它的发展。其中，免税、减税和延税等各种税收工具是激 制定企业年金税收制度上应根据 自身的财政能力，税收政策，以及 励企业和员工积极建立企业年金，促使企业年金广覆盖的主要手段。 企业年金制度来制定适合自己的企业年金税收制度 。以便更好的促进企 1企业年金的税收模式 业年金的发展，完善社会保障体系，进一步的促进国家的经济发展。 企业年金运行基本分成三个环节：分别是筹资缴费环节、投资积累 3我国企业年金税收优惠政策的现状及应采取的税收 环节和领取给付环节，而这三个环节都受税收政策的影响。各国各具特 模…式与 色的企业年金税收政策就体现在政府是否在这三个环节上征税和采取 其他西方国家相比，我国对企业年金的认识还不足，与西方国家 何种手段征税。主要表现是 ：在缴费阶段，企业是否交企业所得税和个 相比有很大的差距。而缺乏税收优惠就是制约我国企业年金发展的十 人是否交个人所得税；在年金累积阶段，涉及投资收益税和利息税；在领 分重要的原因。从整体来看，我国的企业年金税收模式还不成熟。到现 取阶段，是否就这个养老金征收个人所得税、遗产税和赠与税。因此，税 在为止，我国对企业年金在税收方面的优惠政策仅仅是国务院在 2000 收政策在这三个环节中影响着企业年金的发展。根据针对各个环节税 年明确了企业缴费在工资总额4％以内的部分可以从成本中列支．并且 收待遇又可以简单地区分为征税 (T)和免税 (E)两种，这样针对企业年 这一政策还只是在少部分省市实行，采取的只是试点实行并未在全国实 金的税制类型进行排列组合，具体模式又可分为EEE、EET、ETE、TEE、 行，而我国的大部分省、市还没有出台比较合理的税收优惠政策，并且在 E1Tr、1TrE、TET、rrrI18种模式。 税收模式上也没有