防止重大错报风险的评估流于形式的对策.pdfVIP

蟹一*壅㈣ 藏一∞ 曼辑i 糍 舅…!一}#一 防止重大错报风险的评估 流于形式的对策米 青岛大学国际商学院 崔 燕 新 审计准 则全 面 采用 了现 代 风险导 向审计 成 ，刘明辉 ，2008；张立 民，马卓坤 ，2008)① 理念和方 法 ，这使 注册会计 师 的执 业 质量大 大提 剩 余风 险 =经 营 风 险 ×控 制 风 险 ，经 营风 高 ，职业判断能力和综合素质显著增强 。不过也 险 ：战略风 险 ×经营流 程风 险 存在一些 问题 ，如 审计计划不完善或流于形式 ， 来 自外部环境 的威胁一般称为战略风 险 ，来 风险评估程序 与进 一步 审计程序之 间缺 乏对应 自企业 内部各经 营流程 的风 险可称为经营流程 关系等 。笔者认为 ，由于风险评估程序是现代风 风险 。剩余 风险代 表审计人 员认 为 ，内部控 制没 险导 向审计 的核 心程序 ，是审计计 划 的重要 内容 有控 制住 ，并对会计 报表有潜 在 重要影 响 的经 营 和实质性 测试计 划的 内容 ，这些 问题 的存在 一个 风险 ，它们可能来源于战略分析 (战略风险)，也 重要原 因是重大错报风 险 的评估流于形式 。因 可能来源于经营流程分析 (经营流程风 险 )。将 此 ，本 文提 出以下 防止重 大错报 风险流于形 式 的 两个公式合并为 ： 对策 。 重大 错 报 风 险 ：战 略 风 险 ×经 营 流 程 风 一 、 明晰重大错报风 险 的 内容 险 ×控 制风 险 ×会计风 险 《中国注 册会 计 师 审计 准 则第 1101号—— 即重 大错 报 风 险 由战 略风 险 、经 营流 程 风 财务报表 审计 的 目标 和一般 原则 》第十六条指 险 、控制 风险和会计 风险组 成 。 出 ：“被 审计单 位在 实施 战略 以实现 其 目标 的过 审计准则要求 了解被审计单位及其基本情况 程 中可 能面临各 种经营风 险 ，注册 会 计师应 当重 的内容 能够获得上述各 因素 的相关信息 ，这些 内 点关注可 能影响财 务报表 的经营风 险 。”因此 ，界 容包括 ：(1)行业 状况 、法 律环境 与监 管环 境 以及 定经 营风 险等影 响重大错 报风 险的 因素 ，是评估 其他外部 因素 ；(2)被 审计单位 的性质 ；(3)被 审 重大错报 风险 的前提 。 计单位对会计政策 的选择和运用 ；(4)被审计单位 目前 审计理 论 界在此 有 一 些 大 同小异 的观 的 目标 、战略 以及相 关经 营风险 ；(5)被审计 单位 点 ，笔者认 为可 以将 重大错 报风险作 如下分类 ： 财务业绩 的衡量和评价 ；(6)被审计单位 的内部控 重大错报风 险 =剩余 风 险 ×会计风 险 (汪 寿 制 。其 中，获得战略风险的信息可 以通过 了解第 本论文得到山东省高等学校优秀青年教师国内访问学者项 目资助。 ① 此公式综合了这几位作者的观点。张立民，马卓坤(2008)在 《论审计风险的概念界定与体系构建》中指出，重 大错报风险包括会计风险，它是指财务人员没有能够正确地理解和执行会计准则的风险。 锯衙碍宪考考2009年第64期(总第2264期) (1)项和第 (4)项 中对被审计单位 目标和战略的 体确定权重 的方法及确定过程 ，如若采用 的是特 了解 ；了解第 (2)项 和第 (4)项可 以确 定被 审计 单 尔斐法 ，则应将对各 因素重要程度 的打分及确 定 位 的经 营流程及经营风险 ；第 (6)项反 映的是被 审 各 因素权重 的计算 过 程记 录在 审计 工作 底 稿 中。 计单位应 对经 营风险 的效 果 ，这 些衡 量 和评 价 指 在构造 评语 集时 ，可 以记 录构造 的评