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中美投资连接保险产品的会计处理比较* 王子芹 （西南财经大学保险学院，610074） 内容摘要 投资型保险在我国出现得较晚，作为保险业发展中不可缺少的险种，相关会计处理需待完善，借鉴美国的投资型保险会计处理方法可以给我们以启示。本文对比了我国投资连接保险会计处理和美国FASB规定的投资连接保险的会计处理方法。 关 键 词 独立帐户 普通帐户 投资连接保险产品 独立帐户披露 投资型寿险产品是指带有投资功能、保单责任准备金的报酬率与银行利率脱钩而与保险资金运用效果紧密联系、投资风险与收益由投保人与保险人共担的产品。投资连接保险最早产生于英国，而后在美国，投资型寿险产品得到了惊人的发展。由于股票市场的持续上涨,带动了投资型寿险产品的发展，从20世纪90年代起,投资连结保险在美国的保费年增长率达30%以上，到1995年已占个人寿险市场份额的 22%。保险公司既可以购买外部基金管理理公司的投资组合，也可以自己设立基金，并由自己附属的基金管理公司，或其他证券公司进行管理,保险公司实际上已经完全进入了投资基金领域。 我国的投资型产品在1999年由平安推出上市以后,2001年全国投资连结和分红类新产品保费收入达412.3亿元，占寿险保费收入的32.2%，同比增加28.8个百分点。随后，大批的投保客户对该类险种的投资收益不满，继而退保。这一方面是由于股票证券市场的低靡，经济步入有效需求不足的阶段，从而使得投资型产品的投资收益率过低，达不到保险人承诺的高收益比率；另外一方面投资连接产品的投资收益低还与我国的保险产品会计利润核算方法有关。 一、我国保险投资连接产品会计处理的特点 我国投资型产品的客户缴费，分为普通寿险保险保障缴费和投资帐户缴费。相应的会计帐户就分为普通帐户和独立帐户分别核算。普通帐户核算的是保险保障缴费的损益，独立帐户则核算投资缴费的损益。 （一）普通帐户的会计处理 寿险保障缴费部分的利润来源有三种，一、死差益，既是预期死亡率与实际死亡率的不同而给保险公司带来的有利差距，是一种利润，但是当实际死亡率过高时，死差益也会成为负数，从而是一种损失；二、费差益，即业务开支的节余；三、利率差益，即保险人使用资金进行投资国债等，收益超过银行利率的利息收益。费差益和利率差益同样可以出现负数，成为损失，通常保险公司在正常经营情况下，费差益中已经包含了预期的营业利润，保险公司经营投资型保险，主要利润就来源于费差益和投资帐户中为投保人经营投资业务收取的服务费。总的来说普通帐户核算的是投保人的最低寿险保障损益。 保险公司一般是在受到保费时将收入认定为预收帐款，短期负债，然后在合同成立时，确认收入，而对应这种收入的保险责任的发生，要在保险合同持续期间，承担相应的责任，才算是提供了对应的保险服务，所以收入的实现是收付实现制。相应的会计处理为，公司销售包含保险风险的投资连结产品收取的全部价款）SFAS60（Statement of Financial Accounting Standands No. 60），“保险企业的会计和报告”中将保险合同分为短期合同（shortduration contract）和长期合同（longduration contract）。但是这种划分并不是严格以合同期限的长短为标准的，而是取决于保险合同在一延长的期间内是否仍旧有效。所谓有效，是指在责任期间内，保险事故的发生导致保险企业的负债的产生。大多数财产和责任保险合同都属于短期合同，某些定期人寿保险合同也属于短期保险合同，如信用人寿保险。注册会计师协会（AIC-PA会计政策推荐公报Statement of Position,SOP）保险公司投资连结产品等业务会计处理规定/,1982 美国财务会计委员会 statement of financial accounting No.97[Z]，/,1986 陶存文.新编保险会计[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2004. 韩艳春.投资连接保险综述[J].保险研究，2002,(5). 李容林.保险会计研究的最新进展及其对我国的借鉴[J].会计研究，2004,(5). 国务院发展研究中心信息网.美国保险会计, 2002,（1）， 叶朝晖.美国寿险公司偿付能力研究及启示[J].保险研究，2004，（2）. 赵振辉.国外投资连接产品简介[J].保险研究，2000，（6）. 许忠才.投资连接险相关问题分析[J].保险研究，2002，（9）. 候旭华.关于完善保险会计确认基础的思考[J].财经理论与实践，2003，（5）. 作者简介：王子芹，女，西南财经大学04级国际保险会计硕士研究生 联系人：王子芹，西南财经大学研究生部04级16号信箱 610074 电话* 本文是赵德武教授主持的财政部课题《01J