棉纺织行业特有的税务风险与审计方法.pdfVIP

全国中文核心期刊 ·财会月刊 口 棉纺织行业特有的税务风险与审计方法 叶邦银 (南京人 口管理干部学院 南京 210042) 【摘要】本文针对棉纺织行业的供产销特点和特有的税务风险，提出了八种审计模型，并对棉纺织行业的涉税问题和 审计方法进行 了探讨。 【关键词】棉纺织行业 税务风险 审计模型 一 、 棉纺织行业特有的税务风险及其表现形式 开具发票时，往往人为多开收购款项 ，长期挂账或虚报亏损 ， 1．材料采购和领用环节存在的税务风险。 一 方面多列进项，少缴增值税；另一方面少计利润，少缴所得 (1)混淆抵扣标准 ，虚开发票 ，虚列成本。①混淆抵扣标 税。二是收购数量不实。企业往往通过虚增收购数量来虚增进 准。棉纺织企业在原材料的采购尤其是棉花的采购方面，供货 项税额 ，从而达到偷骗税的 目的。三是扩大开票对象范围。现 方包括一般纳税人、小规模纳税人以及棉农，所取得的发票形 行政策规定，向自产 自销农业生产个人收购免税农产品的，凭 式多 ，抵扣税率也不一致 ，给税收管理带来一定困难。一些棉 收购专用发票抵扣税款；向农业生产单位收购免税农产品或 纺织企业为了偷逃税款，采用多种形式虚开收购发票，在多抵 向小规模纳税人收购农产品的，只能凭普通发票抵扣税款。现 扣增值税的同时 ，也虚列了成本。主要有 以下四种形式 ：一是 实中，收购企业出于 自身利益考虑，即使明知出售人是农产品 收购价格不实。棉花等农产品的收购价格市场波动性大，使得 经营者 ，也向其开具农产品收购专用发票 ，有意偷逃税款。四 税务机关难以及时和准确地掌握有关价格变动情况 ，企业在 是混淆抵扣范围。有的收购企业将应税农产品当做初级免税 合并净利润=母公司净利润十对子公司净利润分享部分= 四、两种会计处理方法的比较 100+60~0．75=145(~J元)，合并每股收益=145+800=0．18(元)， 库藏股法的理论基础是母公司理论，而交互分配法的理 母公司所确认的投资收益=145-100=45(万元)；少数股东收 论基础是实体理论。从根本上说，交互分配法与库藏股法的不 益=子公司净利润x0．25=60：,：0．25=15(万元)，少数股东每股 同体现在关于子公司对母公司投资的定位上。库藏股法完全 收益=15+250=0．06(元)。编制合并财务报表时作抵销分录 忽视子公司对母公司的事实投资，而交互分配法则将子公司 如下： 对母公司的投资与母公司对子公司的投资同等对待。库藏股 (1)借：库存股2O万元 ；贷：长期股权投资——对母公司 法是美国会计学会和美国注册会计师协会所推崇的方法 ，认 投资2O万元。 为子公司所持有的母公司发行在外的股票在资产负债表中不 (2)借：股本 5o万元，未分配利润 60万元；贷：长期股权 应作为流通在外的股份来处理，因而不涉及利润分配问题 ，同 投资——子公司45万元 (60x75％)、——损益调整45万元， 不存在子公司持有母公司股票时的情况是一样的。虽然库藏 少数股东权益2O万元。 股法简化了交叉持股问题的会计处理 ，但是与经济实质不符。 (3)借 ：投资收益 45万元，少数股东收益 15万元 ；贷 ：未 交互分配法是美国实务界采用得较多的·种针对交叉持股的 分配利润 6O万元。 利润分配方法，即以建立联立方程的形式计算母子公司各 自 一 般来讲，库藏股不是公司的一项资产，而是股东权益的 对对方利润的分享和要求权，并将重复计算的部分扣除，是处 减项，而子公司所持有的母公司股份被视为母公司的库藏股， 理交叉持股情况下利润分配问题的相对科学的方法。但有学 应作为所有者权益的备抵项列示于合并资产负债表的“股本” 者认为，交互分配法违背了编制合并财务报表的持续经营假 项下。从上述计算来看 ，因为交叉持股的存在