论会计恒等式的不平衡性.pdfVIP

全国中文核心期刊 ·财会月刊口 论会计恒 等 式 的不 平衡 性 尉 然 (江西华泰会计师事务所 江西九江 332000) 【摘要】会计恒等式完整地反映了企业财务状况和经营成果及其形成过程，是会计核算的理论依据。但是，在会计核算 过程中会计恒等式亦会发生不同的变化，在不同的会计计量模式下，由于资产的属性及价值差异较大，从而产生价值变动， 如当计算所有者权益的时间价值时便会出现会计等式不平衡的情况，本文对这一问题进行了初步的探讨。 【关键词】会计 恒等式 平衡性 会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种 1．会计恒等式依据的前提条件 已发生变化。现行的会计 关系式 ，由于这一公式在数量上恒等，所以又称会计平衡公式 恒等式产生于 15世纪末 ，成熟于2o世纪 30年代，其理论建 或会计方程式。会计恒等式完整地反映了企业财务状况和经 立在历史成本法的计量属性基础上，企业会计报表反映的是 营成果及其形成过程，因此，它是设置账户、复式记账 、编制会 以历史成本计量的不同时点、不同资产、负债、所有者权益的 计报表等会计核算方法的理论依据。 累加值 ，从而产生相应的会计恒等式。而历史成本法建立的基 一 、 现行会计恒等式的形成历程 础：一是币值稳定假设 ，二是社会平均生产率不变假设 ，二者 会计恒等式产生于 15世纪末，由意大利数学家 、近代会 共同构成历史成本原则得以存在的前提条件。而资产计价的 计的奠基人卢卡 ·巴其阿勒首先提出。他根据复式记账法的基 结果是资产账面价值与实际价格始终保持一致，即某项资产 本原理，通过数学运算方法建立了西式复式簿记的基本方程 要求按其取得或者交换时的实际计价入账 ，人账后的账面价 式 ，即 “一个人的所有财产=该个人所有权的总值”。这个公式 值在该资产存续期间一般不做调整。换言之，历史成本法体现 被奉为会计的基本记账原则。随着商品经济的发展，出现了公 资产的属性就是过去形成资产投入的成本或者费用的价值。 司的组织形式，商业信用大大发展 ，资本的筹措方式 日益多样 在资本主义初期采用金本位货币结算体系下 ，名义货币稳定 ， 化。2O世纪20年代 ，美国会计学者w_A．佩顿和 R0b．凯斯特 采用历史成本法计量企业经济活动形成的会计恒等式，即 “资 根据 “有财产存在必有财产来源 (或业主，或债主)”的基本思 产一负债：净资产=所有者权益”是可靠的、有效的，但随着经 想，首次提出了 “资产之形态：资产之来源”的会计等式。随 济社会的发展、生产率的提高，名义货币在发生变化，从根本 后，佩顿根据资产来源即资产支配权的理论，又提出了 “资产 上动摇了历史成本计量属性的基础，由此在历史成本法基础 与权益分开”的观点。而凯斯特又把支配权明确划分为负债与 上建立的会计恒等式便不能适应经济社会发展的需要。 资本两大类，提出了“资产：负债+资本”的会计等式理论。凯 2．现行的会计恒等式 中净资产与所有者权益的定义及 斯特还认为，损益与资本息息相关，收益使资本增加，费用使 内涵已发生变化，需要改进。现行所有者权益与净资产的定义 资本减少 ，于是他进一步提出了 “资产=负债+(资本+收入一 是 ：资产扣除负债后应由所有者享有的剩余利益。但这样定义 费用)”的会计等式理论。 所有者权益和净资产值得斟酌，笔者认为，净资产与所有者权 到2O世纪3O年代 ，会计等式及其理论基本成熟定型。此 益在会计理论上应不是同一个概念，如是同一个概念，就没必 后，“资产=负债+资本”这一会计等式就成了西方国家借贷复 要用两个名称来表述。企业的净资产是指企业全部资产减去 式簿记的理论基础。在我国，由于实行的是以公有制为主体、 全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成或已实现 多种所有制经济共同发展的基本经济制度 ，企业的投资者既