视同销售两种会计处理方法的比较分析.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 视同销售两种会计处理方法的比较分析 刘艳琨 (郑州大学商学院 郑州 450001) 【摘要】 目前，视同销售业务的会计处理方法有两种，到底采用哪种方法取决于视同销售业务是否具有商业实质的判断。 两种会计处理方法各有利弊，通过比较分析，笔者认为当前条件下采用不作商品销售处理、直接按成本结转的方法较好。 【关键词】视同销售 商业实质 税法 会计准则 对于视同销售业务，会计上是否作为销售处理 ，理论界和 二、视同销售业务会计处理方法比较 实务界存在两种观点 ：一种是作为正常的商品销售核算 ，即按 视同销售业务采取哪种会计处理方法 ，主要取决于该业 售价计销售收入并计提增值税销项税额 ，同时按成本结转销 务是否符合收入的定义及确认条件。以此作为标准，可将视同 售商品成本；另一种是不通过销售收入账户核算，直接按成本 销售业务划分为具有商业实质的视同销售业务和不具有商业 结转，同时按售价或计税价格计提增值税销项税额。前者是在 实质的视同销售业务 ，并分别采用不同的会计处理方法。 财务会计和税务会计不分离时，财务会计服从税务会计的做 企《业会计准则第 14号——收入》规定，销售商品收入同 法；后者是在二者分离时，符合各 自目标的做法。目前，视同销 时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上 售业务的两种会计处理方法并存。 的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与 一 、 视同销售业务在税法和会计准则中的处理规定 所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有 视同销售是指由于会计准则和税法确认收入的口径不 效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很 同，在会计上不作为销售核算 ，而在税务处理上作为销售确认 可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 收入、计缴税金的商品或劳务转移行为。 计量。 增《值税暂行条例实施细则》规定 ，单位或者个体工商户 1．不具有商业实质的视同销售业务的会计处理。这类业 的下列行为，视同销售货物 ：①将货物交付其他单位或者个人 务主要包括：①将 自产或委托加工的货物用于非增值税应税 代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算 项 目；②将 自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人；③收 的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 取手续费方式下销售代销货物；④将自产、委托加工的货物用 机构设在同一县(市)的除外；④将 自产或者委托加工的货物 于集体福利；⑤非货币性资产交换中换出存货，不具有商业实 用于非增值税应税项目；⑤将 自产、委托加工或购进的货物作 质且公允价值不能够可靠计量；⑥将自产、委托加工或购进的 为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑥将自产、委托加工 货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，不具有商业实 或购进的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货 质且公允价值不能够可靠计量等。上述视同销售业务不具有 物用于集体福利或个人消费；⑧将 自产、委托加工或购进的货 商业实质 ，不符合收入的确认条件，直接按成本结转，与所得 物无偿赠送其他单位或者个人。 税处理规定不一致，需要进行所得税纳税调整。这类视同销售 《企业所得税法实施条例》规定 ：企业发生非货币性资产 业务的账务处理为：借记 “在建工程”、“研发支出”、“营业外支 交换，以及将货物、财产 、劳务用于捐赠、偿债 、赞助、集资、广 出”、“应收账款”等科 目，贷记 “库存商品”、“应交税费——应 告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货 交增值税(销项税额)”科 目。 物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另 2。具