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第六章 期末账项调整与结账 第一节期末账项调整 一、权责发生制和收付实现制 权责发生制——是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任即权责的发生为标志来确认本期收入和费用以及债权和债务。 收付实现制——是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以实际收到或支付现金的时间来确认各会计期间的收入、费用。 某公司2002年12月份有关经济业务如下： 1．支付上月水电费5600元。 2．收到上月销售产品货款6500元。 3．预付明年一季度房屋租金1800元。 4．支付本季度借款利息3300元。 5．预收销货款80000元。 6．销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回。 7．本月份分摊财产保险费2000元。 8．计算本月应付职工工资10000元。 要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。 二、账项调整的类型及会计处理 ㈠应计收入的调整 应计收入——指本期已经实现，但尚未收到款项的收入，如应计出租包装物租金收入、应计银行存款利息收入等。 [例6-1]甲公司20X8年7月、8月分别估计银行存款当月利息收入为8000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款账户。 ⑴7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账： 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000 ⑵8月末将估计的当月银行存款利息确认为 本期收入入账： 借：其他应收款 8000 贷：财务费用 8000 ⑶9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账： 借：银行存款 25000 贷：其他应收款 16000 财务费用 9000 [例6-2]乙公司为建筑施工企业，20X8年6月承接一项总造价500万元的工程，合同规定10个月完工。20X年9月根据完工百分比法确认实现收入500000元。 借：应收账款 500000 贷：主营业务收入 500000 ㈡预收收入的调整 预收收入是指已经收到款项，但尚未交付商品或提供劳务的收入。在会计期末，应将已实现的部分计为本期收入，未实现的部分递延到下期，作为负数处理（相当于从付款单位借款）。 [例6-3]甲公司20X8年9月30日预收第 四季度出租某种专用设备的租金150000元， 款项已存入银行。 ⑴9月30日的账务处理： 借：银行存款 150000 贷：其他应付款 150000 ⑵10~12月每月末的账务处理： 借：其他应付款 50000 贷：其他业务收入 50000 ㈢应计费用的调整 应计费用是指本期已经发生，或已经由本期受益，但尚未入账，也未支付的费用，如应计借款利息、应计水电费等。这些费用应该归属本期负担，所以应在本期末予以调整入账。 [例6-4]甲公司20X8年7月、8月分别估计当月短期借款利息为30000元，9月22日接到银行通知，本季度短期借款利息86000元已经从公司银行存款账户划拨。 ⑴7月末将估计的本月短期借款利息确认为本期费用入账： 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 ⑵8月末将估计的本月短期借款利息确认为本期费用入账： 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 ⑶ 9月末将实际支付的本季度短期借款利息登记入账： 借：财务费用 26000 应付利息 60000 贷：银行存款