会计电算化环境下企业内部控制存在的问题及完善途径分析.pdfVIP

会计电算化环境下 存在的问题及完 李 敏 一 、 会计电算化下原手工会计控制方法的失效 增加对计算机系统处理和控制功能的审查。审计人员要 电算化会计与手工会计对会计信息的控制有很大 了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法 的不同。手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相 性、正确性和完整性，保证系统的安全可靠。但是，目前 互牵制和制约的岗位，通过对会计业务的多重反映或者 的审计工作均是一种事后审计，而电算化环境下审计工 相互稽查关系进行控制，比如 ：总账、明细账 、日记账分 作不只是事后审计 ，更是进行事前和事中审计。事前审 别记录，结果相互验证 ，通过对账和内部审计进行账证 计和事中审计主要是审查系统设计功能的合法性、安全 核对。然而在会计电算化环境中账账核对已失去意义， 可靠性及可维护性，事后审计则是通过各种符合性测试 对输入凭证的审核成为控制的重点，人员分工要通过系 和实质性测试，对会计电算化的运算结果进行审计。因 统的授权管理才能实现 ，数据处理流程要 由计算机系统 此 ，电算化环境下改变了原有审计工作开展的环境和审 来控制等等，计算机会计系统 内部控制的内容更为广 查的内容 ，提高了企业审计审查的难度。 泛，技术要求也更高。 (四)网络环境下电算化系统内部控制的新问题 二、会计电算化下内部控制的现状及成因分析 网络环境下电算化系统内部控制的新问题主要是 (一)操作员权限设置不当造成内部控制失控隐患 安全问题。基于网络的网络操作系统、网络财务软件、网 实现电算化后会计部门的工作岗位分工由于企业 络数据库系统、网上公证机构等各方面原因，网络下的 规模和业务量不同，基本会计岗位和电算化岗位往往交 会计信息系统很有可能遭受非法访问甚至病毒或黑客 叉设置。由于系统管理员工作内容的特殊性 ，往往将系 的侵扰。这种攻击可能来 自于系统外部，也可能来 自系 统管理员与数据管理员、网络管理员混为一谈，造成工作 统内部，一旦发生将造成巨大损失。 中职责不明，权限不清。系统管理员的权力过大，能够调 另外 ，在互联网充斥于社会经济活动的各个方面 用系统的所有功能，甚至完全超过会计主管的权限。究其 时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大变 原因，主要有以下两方面原因：一是一些会计软件本身就 革 ，四个会计假设都面临挑战。同时网络会计对传统会 支持系统管理员享有所谓的 “超级用户”权利。二是一些 计实务的影响十分广泛 ，例如权责发生制 、历史成本 、财 单位对系统管理员的岗位职责认识不清，混淆了会计主 务报告、会计职能、会计模式、会计核算手段等方面都会 管与系统管理员的岗位界限，往往将二者混为一谈。 受到一定程度的影响。 (二)凭证的无痕修改对内部控制的冲击 三、会计电算化环境下建立与完善企业内部控制的 目前不少会计电算化核算软件提供了 “取消审核” 对策 “反记账”“反结账”功能。毋庸置疑 ，没有人会赞同手工 (一)人员素质的培养是根本 会计下使用 “反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其 会计信息系统是一个较为复杂的人机系统，首先需 有案可稽 ，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者 要一支既熟悉计算机技术 、又精通会计业务的队伍。最 用药水消除字迹，不准重新抄写。而在电算化环境下，将 重要的是引进和培养能够解决系统运行问题的系统维 “取消审核”“反记账”“反结账”同时使用，结账后可以再 护与管