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企业税收讲解系列五：企业所得税 演讲人简介: 杨雪松先生 担任云南亚太税务师事务所有限公司总经理兼中审亚太会计师事务所管理咨询部主任 担任有成律师事务所发起人律师 1999年10月 律师资格一次合格 2000年9月 注册会计师一次全科合格 2001年9月 特许证券审计资格一次合格 2001年6月 注册税务师一次全科合格 2001年5月 会计师一次全科合格 2006年9月 财政部、证监会新《企业会计准则》师资认证 2008年10月 高级会计师考试一次合格 2009年12月 ACCA--英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向） 积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目，累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税与法律咨询服务。 在财会、法律、审计、资产/企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有十年的工作经验。 应纳税所得额计算的重要原则 权责发生制原则 真实性原则 实际发生的原则 相关性原则 合理性原则 划分收益支出和资本性支出的原则 纳税调整的原则 权责发生制原则 条例第10条强调无论收入还是扣除项目都必须遵循权责发生制。 例如：预收账款和应付账款 待摊费用和预提费用是权责发生制的最好诠释 权责发生制的扣除，受制于《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号文件）第三条：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”； 广告费与会议费等的扣除条件（旧法） 《企业所得税税前扣除办法》国税发〔2000〕84号 ： 第四十一条??纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：  （一）?广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； （二）?已实际支付费用，并已取得相应发票； （三）?通过一定的媒体传播。 第五十二条??纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 ???? 差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 ???? 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。  真实性原则 企业所得税税前扣除办法第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据” 实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票 扣除凭据问题（发票） 购销业务必须依据发票才能税前扣除 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发〔2008〕80号 ）规定： 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 真实性原则应用的考虑： 企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况； 比如： 向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资； 进口免税物资。 2. 取得不合格发票、甚至假发票的情况。 有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。 征管中适度放开 在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除； 在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。 实际发生的原则 企业实际发生的，可以叫做“确定性原则”。 8项减值准备不允许扣除 对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。 相关性原则 没有明确“同应税收入相关的原则”，因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产，是否可以在税前扣除，尚存在争议。 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。对本条是否说明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。 不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。也是相关性原则的部分体现 案例 案例一：扫黄打非、万物皆有关联 案例二：个人费用公司化问题 案例三：与本身